Eli Abubakarovich ISAEV, a Szövetségi Pénzügyminisztérium helyettes vezetője
2018. június 26–27-én Gelendzsikben került sor az összoroszországi találkozóra „A Szövetségi Pénzügyminisztérium és területi szervei pénzügyi és költségvetési ellenőrzési jogkörei gyakorlásának aktuális kérdései” témában, amely egybeesett a Az Orosz Föderáció ellenőrző és ellenőrző szerveinek 95. évfordulója.
A Szövetségi Pénzügyminisztérium pénzügyi és költségvetési ellenőrzési funkcióinak fejlesztésének kilátásai elválaszthatatlanul kapcsolódnak az Orosz Föderáció elnökének és kormányának, valamint a közigazgatás egészének elénk állított feladataihoz. Az egyik ilyen feladat a Szövetségi Pénzügyminisztérium szerepének meghatározása az állami pénzügyi ellenőrzési rendszerben az új formálódó paradigmában. projektmenedzsment valamint a nemzeti célok és stratégiai célok megvalósítása hazánk nemzeti fejlesztési céljainak elérését biztosítva a 2024-ig tartó időszakra.
A Szövetségi Pénzügyminisztérium az Orosz Föderáció kormányának joghatósága alá tartozó funkcionalitásában egyedülálló osztálynak nevezhető. Azon túl, hogy a főosztály biztosítja az ország költségvetési rendszere költségvetéseinek pénzforgalmi végrehajtását, valamint a pénzügyi és költségvetési szférában ellenőrzést gyakorol, üzemeltetője az ellenőrzési objektumok által használt legfontosabb állami információs rendszereknek. Főbb pontok tevékenységét.
A legfontosabb kockázatok azonosítása és kezelése
Ebben a tekintetben a Szövetségi Pénzügyminisztérium nehéz feladat előtt áll - egy új funkció kidolgozása az ellenőrzési objektumok által végrehajtott üzleti folyamatok úgynevezett szűk keresztmetszete azonosítására, figyelmeztetve a költségvetési eljárásokat és a költségvetést megsértő esemény lehetőségére. jogszabályokat. Ennek a stratégiai feladatnak a tervét a következőképpen határozzuk meg magunknak.
Az első szakaszban természetesen az irányítási objektumok által végrehajtott üzleti folyamatokban fennálló kulcsfontosságú kockázatok azonosítása, az ellenőrzési objektumok minősítése a megbízhatóság, valamint a pénzügyi és költségvetési szféra hatásköreinek gyakorlásának hatékonysága szempontjából. . A következő szakaszokban - ezeknek a kockázatoknak a kezelése. Ez lehet a költségvetési alapeljárások megváltoztatásának szükségességének megállapítása, illetve a jogszabályok pontosítása, valamint a figyelmeztetés - hatékony és hasznos tárgyellenőrzési eszköz.
2018 eleje óta az orosz államkincstár e stratégiai feladat első szakaszának végrehajtásán dolgozik. Mechanizmusokat dolgoznak ki a kockázatok és a kockázatintenzív tevékenységek azonosítására az objektumok által végrehajtott üzleti folyamatokban, valamint tevékenységeik hatékonyságának meghatározására - a Szövetségi Pénzügyminisztérium minősítési rendszere. Az orosz kincstárnak egyfajta " hitelminősítő intézet» pénzügyi és költségvetési szférában, erre a célra a komplex elemzési és rangsoroló eszközök (minősítések) módszereit alkalmazva az ellenőrzési objektumok sikerességi foka szerint. Az ellenőrzési objektumok minősítéseit a tervek szerint felhasználják az ellenőrzési intézkedések tervébe való felvételre jelöltek kiválasztására, a nem tervezett ellenőrzési intézkedések kijelölésére a kritikusan alacsony besorolású objektumokban stb.
Ezenkívül a minősítési rendszernek hatékony eszközzé kell válnia a Szövetségi Pénzügyminisztérium és az ellenőrzés tárgyaihoz való viszonyában a „kontroller-tanácsadó” modell szerint, hogy a jogsértést (az előfordulásának nagy kockázatát) az objektum korrigálni tudja. saját, által belső irányításÉs belső vizsgálat, a Szövetségi Pénzügyminisztérium kötelező ellenőrzésre bocsátása és az azt követő szankciók nélkül. Ez úgy biztosítható, hogy megszervezzük a vezérlőobjektumok hozzáférését a gyengeségeikre vonatkozó információkhoz.
A kockázatintenzív tevékenységi területek meghatározása érdekében a Szövetségi Pénzügyminisztériumban elnökletemmel munkacsoportot hoztak létre a pénzügyi és költségvetési szférában ellenőrzés alá vont objektumok teljesítménymutatóinak kidolgozására. A Szövetségi Pénzügyminisztérium központi hivatalának 17 osztálya, a Szövetségi Pénzügyminisztérium Régióközi Operatív Osztálya, az "Oroszországi Pénzügyminisztérium tevékenységeit támogató központ" szövetségi állami intézmény, valamint négy kísérleti UFK vett részt a kezdeti fejlesztésben. mutatók: Szaratov régióban, in Nyizsnyij Novgorod régió, a Belgorod régióban és az Orenburg régióban.
Összességében az első szakaszban, beleértve az UFK kísérleti projekteket megvalósító javaslatait is, mintegy másfél ezer mutatót dolgoztak ki, amelyek közül természetesen nem mindegyik fog bekerülni a kezdeti megvalósításba, sok A mutatók pontosításra szorulnak, és további fejlesztésre is sor kerül, de szeretném megjegyezni, hogy ez a munka most először történik a Kincstárban.
Az első szakaszban kidolgozott mutatók elemzése most, a kezdeti megvalósítás során a vélemény figyelembevételével zajlik munkacsoport mintegy 100–200 darabot választanak ki a legjelentősebbek és digitalizálhatóbbak közül. A közeljövőben az indikátorfejlesztés második hullámának elindítását tervezik.
Kockázat alapú megközelítés
Egy ilyen nagyszabású megvalósításhoz a Szövetségi Pénzügyminisztérium információs rendszerei között van egy megfelelő eszköz - az információs és elemzési támogatás alrendszere (IAS) az állami integrált államháztartási információs rendszerben, az "Elektronikus költségvetés". A minősítési rendszer megvalósításához és a kockázatintenzív területek azonosítását és kiválasztását szolgáló mechanizmus elindításához a PIAO meglévő funkcionalitását a minősítések összeállítására szolgáló mutatórendszer kialakításával és felhalmozásával párhuzamosan tervezik fejleszteni. Így a PIAO egy olyan kockázatelemzési komponens létrehozását tervezi, amely a kidolgozott mutatók alapján lehetővé teszi egy érthető és átlátható minősítési rendszer fenntartását az információfeldolgozás, rendszerezés és elemzés korszerű eszközeivel, valamint az eredmények felhasználásával. a minősítések mind az ellenőrzési intézkedések tervezése, mind azok előkészítése során.
Az egységes információs tér a minősítési és kockázatelemzési rendszerrel együtt biztosítja az ellenőrzési intézkedések kockázatalapú tervezésének megvalósítását. Ezenkívül lehetővé teszi az ellenőrzés előtti elemzés elvégzését az ellenőrzési objektumok teljesítménymutatóinak értékelésén, valamint az ellenőrzés tárgyaival kapcsolatban végzett korábbi ellenőrzési tevékenységek adatain.
Az összoroszországi találkozó során a 2019-es pénzügyi és költségvetési szféra kockázati térképének kialakítását az egyik lezajlott panelbeszélgetésen megvitatásra bocsátottuk, és a 2018 júliusi megbeszélés eredményei alapján formális javaslatokat tettünk. a Szövetségi Pénzügyminisztérium területi szerveinek vezetőinek tanácsai a szövetségi körzetekben mérlegelték. Azok a javaslatok, amelyek átmentek ezen a „szűrőn”, a további ezirányú munka alapjául szolgáltak.
Az ellenőrzés javítása érdekében
Ezen túlmenően az ülésen a 99. cikk 8. részével összhangban megvitatták az ellenőrzési mechanizmusok javításának kérdéseit a beszerzés területén a szövetségi igények kielégítése érdekében. szövetségi törvény 44-FZ két fő területen:
1) a beszerzéssel kapcsolatos ellenőrzési eljárás optimalizálása, beleértve a kockázatalapú megközelítés figyelembevételét;
2) az ágazati megközelítés megvalósítása az ellenőrzés megszervezésében és végrehajtásában.
Jelentős figyelem alatt Össz-oroszországi találkozó is megadták jogi támogatás ellenőrzési intézkedések, adminisztratív eljárások kérdései, beleértve a szabálysértések automatikus rögzítését automatizált rendszerekben, az ellenőrzési tevékenységek szakértői támogatásának kérdései. Szóba került a pénzügyi és költségvetési szféra ellenőrzés gyakorlásának sajátosságai. különféle irányokba, elsősorban a beszerzések és az állami szerződések lebonyolítása terén. Egy másik panelbeszélgetés témája a Szövetségi Pénzügyminisztérium azon jogköre volt, hogy ellenőrzést gyakoroljon olyan jogi személyek felett, amelyek nem közvetlen címzettek. költségvetési források de a szövetségi költségvetésből származó pénzeszközök felhasználása áruk, állami programok végső mutatóiként (mutatóiként) biztosított munkák, valamint felhasználásuk hatékonyságának értékelési problémái.
Az ülésen tárgyalt kérdések köre egyértelműen mutatja, hogy bár az Orosz Föderáció kormányának az áthelyezésről szóló határozata óta eltelt két és fél évben Szövetségi Pénzügyminisztérium Sokat tettünk az ellenőrzés javítása érdekében, és még többet kell tenni az elkövetkező években.
ellenőrzésés az ellenőrzés elégtelen módszertani ... ... összefüggésről tanúskodik, amellyel a cikk a szervezet aktuális kérdéseit tárgyalja kockázat- orientált belső pénzügyi ellenőrzésés irány...... Kockázat-orientált VFC #304873_300_d# belső pénzügyi ellenőrzés egy menedzsment eszköz, amely lehetővé teszi a gyors ... ... elvégzését ellenőrzés akciók. 2. táblázat. Kockázat- orientált tervezés belső pénzügyi ellenőrzés Költségvetési művelet...A szabványtervezetekről belső pénzügyi ellenőrzés
Nyilvános vita van. Alkalmazásuk a megvalósításban belsőállam (önkormányzat) pénzügyi ellenőrzés 2020. január 1-től tervezett. Jelenleg...... ellenőrzés. A Pénzügyminisztérium két ilyen szabványtervezetet készített: - „ Tervezés ellenőrzés test belsőállam ... ... cikk 1. része. Kr.e. 265 RF állam (települési) pénzügyi ellenőrzés a pénzügyi és költségvetési szféra ... ... előírásainak betartása érdekében kerül sor, a költségvetési és a vagyon minimalizálása érdekében. kockázat s és biztosítják a minőség javítását pénzügyi tárgyi tudományok...
Megvalósítási jellemzők belső pénzügyi ellenőrzésés audit
Szakadatlanul kering egyik-másik keretein belül pénzügyi rendszerek, valamint a ... ... (újraelosztás), felhasználáshoz, elszámoláshoz ill ellenőrzés , kétségtelenül játsszák a legfontosabb szerepet ... ... az állam menedzseri funkciói: célkitőzés, tervezés, szervezet, ösztönzők... ... hogy megvédje érdekeit. Állapot ellenőrzésés ennek megfelelően... ...a kormány besorolása. Ellenőrzés csökkenti kockázatés a 252-FZ szövetségi törvény érintette a ... ... osztályt ellenőrzés(a-udita) részben belső pénzügyi ellenőrzés(könyvvizsgálat)....
Jelenlegi megvalósítási problémák belsőállapot pénzügyi ellenőrzés, belső pénzügyi ellenőrzésés audit
A szeminárium a lebonyolítási kérdések tanulmányozásának szentelt belsőállapot pénzügyi ellenőrzés, fontossági sorrend ellenőrzés a következő előtt a szervezetek és... ... regionális és önkormányzati szint: A megvalósítás új megközelítései ellenőrzés noé tevékenység; Kockázat- orientált tervezés; Kockázat- a jogsértések osztályozásának orientált megközelítése; Lebonyolítási módszerek... ... Monitoring és audit a beszerzések területén; Állami, tanszéki, állami ellenőrzés a beszerzés területén; 2017. évi vásárlások indoklása; Jegyrendszer; Meghatározás...
belső uszony ellenőrzés létre. Minden a hatékonyságról szól
A rendszer létrehozása és működtetése belső pénzügyi ellenőrzésés Moszkvában már sok auditot végeztek. De hogyan... ... kiszabták a 470-et fegyelmi eljárás, 37 beadványt küldtek a Headsnek ellenőrzés a szabálysértők közigazgatási felelősségre vonására .... ... szervek belső ellenőrzésés elvenni kockázatés amelyet a végrehajtó hatóság vezetője ... ... a főnök helyettese ellenőrzés vezetőség I. E. Zaiko, tervezés- ez még csak a megvalósítás első szakasza belső ...
WFC és belső ellenőrzés a gazdasági élet tényei: hasonlóságok és különbségek
Tantárgyak. A költségvetési jogszabályok és a számviteli jogszabályok értelmében kétféle tevékenységet kell végezniük belső ellenőrzés - belső pénzügyi ellenőrzés És belső ellenőrzés tények gazdasági élet. Milyen mértékben ez a két faj (két fajta) belső ellenőrzés keresztezik...... ellenőrzés noah környezet, melynek elemeinek összetétele megfelel nemzetközi szabványok belső ellenőrzés. Különböző megközelítések a munkához kockázat ami. Két nagyon fontos különbséget jegyezünk meg. 1 A WFC végrehajtásának szabályai a vele való együttműködésre összpontosítanak kockázat ami a megvalósítás után...
Minőségellenőrzés pénzügyi menedzsment és tervezés ellenőrzés tevékenységek
Lehet minőségi ellenőrzés pénzügyi a menedzsment hasznos eszköze legyen az események tervezésénél belsőés külső pénzügyi ellenőrzés? Olvassa el a kérdésre adott választ Dmitrij Andrejevics ... ... cikkében (költségvetés készítése, költségvetés végrehajtása, számvitel és jelentéskészítés, ellenőrzés és audit). Ezen elemzés és értékelés eredményei alapján a Pénzügyminisztérium ... ... a költségvetési folyamat minden szakaszára kiterjedően: középtávon pénzügyi tervezés; a költségvetés végrehajtása a kiadások tekintetében; a költségvetés végrehajtása... ...a szövetségi költségvetés kiadásai a jelenlegi pénzügyiévben, valamint kockázatés a pénzhiányok megjelenése az áramban pénzügyiévre...
Uszony ellenőrzés"ért pénzügyi vezérlők
A szervezetről belsőállapot pénzügyi ellenőrzés a fővárosban, új módszerek és megvalósítási formák a folyóiratba... ...és objektumok azonosítása ellenőrzés kockázat ov. A fő dolog ellenőrzés kockázatellenőrzés tervezés
Megvalósítási kihívások belső pénzügyi könyvvizsgálat
A cikk az Állami Szolgálat következtetéseit mutatja be pénzügyi ellenőrzés a Dagesztáni Köztársaság rendelete, a költségvetési alapok végrehajtását szolgáló fő kezelői jogkörök végrehajtásának elemzésének eredményei alapján belső pénzügyi könyvvizsgálat. A cikk az etikai normák és a korrupcióellenes jogszabályok következtetéseit,... ...következtetéseit mutatja be. Gyenge minőségű tervezés- rossz minőségű teljesítmény gyakori hibák... ... formális megközelítésének összeállítása elemzéséhez és értékeléséhez kockázat ov, valamint a tervezett ellenőrzési eljárások összekapcsolása az értékeléssel ...
Pénzügyi ellenőrzés : módszertan és automatizálás
Az új hatásköröknek módszertant kell kidolgozniuk ellenőrzés költségvetési jogszabályok, monitoring módszertan... ... (megrendelések). Célszerű lerakni a rendszer alapjait belső A G(M)FC egy olyan eszközkészlet, amely ... ... a szervezet és más hatóságok számára: ellenőrzés de megszámolható, pénzügyi, kincstár, bűnüldözés stb. ... ... fejlett fejlesztés - a Fin ellenőrzés-OKOS. A jogsértések minősítése A minősítés kérdése ... ... a teljes lista ellenőrzés eseményeket. Kockázat- orientált tervezés A Roszfinnadzor szerint a sikeres...
A rendszer egységes információs tere pénzügyi ellenőrzés
Az állami (önkormányzati) rendszer pénzügyi ellenőrzés a közeljövőben jó ösztönzést fog kapni ... ... egy speciális megoldás - a "Fin ellenőrzés-OKOS. Egységes szabványok és osztályozók... ...jelentés és teljesítményfigyelés ellenőrzés. Tervezés ellenőrzés munka A tervezési szakasz legfontosabb újítása a rögzített NLA gyakorlati bevezetése kockázat-orientált megközelítés kialakításában a évi... ... egyeztetni kell tervezés szervek munkája belsőés külső ellenőrzés egy és...
Távolodj el a teljességtől ellenőrzés
A szervezetről belsőállapot pénzügyi ellenőrzés a fővárosban a megvalósítás új módszerei és formái mondták el ... ... és azonosítják az objektumokat ellenőrzés elemzést használó tevékenységek kockázat ov. A fő dolog ellenőrzés A moszkvai kormányzat már jelentkezik kockázat-orientált... ...a legproblémásabb mutatók kiválasztásának rendszerén alapul ellenőrzés területeken. Szakértőink olyan mutatókat azonosítottak, amelyek... ...? - Először is persze ezek olyan mutatók, amelyek jellemzik tervezésés költségvetés végrehajtása, követelések és kötelezettségek,...
Pénzügyi menedzsment: a költségvetési kiadások hatékonyságának javítása
A cikk a harmonizáció kérdéseivel foglalkozik pénzügyi gazdálkodás a közszférában ... ... a költségvetési hatáskörök (költségvetési kockázat ov). Minőségellenőrzés pénzügyi menedzsment... ...költségvetési jelentéskészítés, vagyonkezelés, végrehajtás belső pénzügyi ellenőrzésÉs belső pénzügyi könyvvizsgálat. Valójában... ... Meg kell érteni a különbséget az olyan folyamatok között, mint pl ellenőrzés , audit és monitoring, eredményeiket tekintve,... .... Súly 2014 után 1. Középtávú pénzügyi tervezés- 1. Középtávú pénzügyi tervezés ...
A társaság meghívást kapott a pénzügyi ellenőrzési szabványok megvitatására
Állami és önkormányzati intézmények, kormányzati szervek, önkormányzatok és költségvetésen kívüli alapok; - ellenőrzés a beszerzés területén. A szabványtervezet meghatározza azokat a normákat is, amelyek szerint a pénzügyi ellenőrző szervek tisztségviselőinek... ... etikai és szakmai normákat kell követniük. A második szabvány célja a tervezés alapvető szabályainak megállapítása ellenőrzés szervek tevékenysége belső pénzügyi ellenőrzés. Tervezés ellenőrzés tevékenységeket állítólag a felhasználással kell végrehajtani kockázat-orientált megközelítés, amely az erőfeszítéseket a legjelentősebb területekre összpontosítja és minimalizálja ellenőrzés Betöltés...
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásának új megközelítései
Útvonalak ellenőrzés tevékenységek egy rendszer kiépítését jelezték kockázat-orientált munkatervezés ellenőrzés hatóságok, ... ... különös figyelmet igénylő kérdések. Állami Szolgálat pénzügyi ellenőrzés Samara régió (a továbbiakban: szolgáltatás, Gosfin ellenőrzés) egy kifejezetten a megvalósítást célzó struktúra kockázat-orientált megközelítés végrehajtásában az előzetes és az azt követő belső pénzügyi ellenőrzésÉs ellenőrzés a beszerzés területén. Az innovációnak... ...az indokolatlan finanszírozásnak komolyabb okai vannak. Például, tervezés drága anyagok felhasználásával dolgozik...
Az állami és önkormányzati alapokról szóló törvénytervezet relevanciája és kilátásai ellenőrzés(felügyelet)
Megjegyzi, hogy a rendszer reformjának folyamata ellenőrzésés a felügyelet csikorog, az ő utasításai... ...a törvényjavaslat 4. cikkelye, amely az ún. Ellenőrzés az állami ... ... funkciók tevékenysége felett a szervezésen és végrehajtáson keresztül belső ellenőrzés, tanszéki ellenőrzés... ... végrehajtási szabályok ellenőrzés noé tevékenység. Kockázat-orientált végrehajtás - mi ez? ... ... államon (önkormányzaton) belül pénzügyi ellenőrzés(a továbbiakban - G(M)FC). Az alkalmazottak... ...tervszerűen kell végezni, és tervezésévente kell elvégezni.
Kockázat- orientált tervezés ellenőrzés tevékenységek
Olga Alekszandrovna MIKHEEVA, államfő pénzügyi ellenőrzés Szamarai régió: az államrendszer reformjával és a ... ... minőségének javításával kapcsolatban pénzügyi ellenőrzés. Ezen módszerek egyike az kockázat- orientált tervezés, 2012 közepe óta használják a szamarai régióban ... ... változások Az állami tulajdonú vállalatok információkat közölnek a fizetésekről Belső gazdasági tényezők befolyásolták az év eredményeit Bérenövekedés... ...ajánlások és megszüntetési eredmények kockázat s, és a szolgáltatás végrehajtja ellenőrzés e folyamat mögött. Ezen kívül a hatékonyság ellenőrzés Noé...
Kockázat- orientált tervezésés előre ellenőrzés
A tervezési tevékenységek rendszerének fokozatos átállását jelzik ellenőrzésés felügyeletet kockázat-orientált megközelítés, amely a figyelem fokozottabb tárgyakra való összpontosításán alapul kockázat de. Tervezésértékelés alapján kockázat ov egy újítás lefektetett ... ... ilyen rendszer kockázat ov lehet a számítás alapján kockázat ov alatt ellenőrzés objektum hozzárendelésével különféle kategóriák(szintek) ... ... A GKU, mint a végrehajtásra egyidejűleg jogosult szerv belsőállapot pénzügyi ellenőrzés, ellenőrzés az Orosz Föderáció tárgya a végrehajtás területén ...
Kockázat-orientált megközelítés a Glavkontrol tevékenységében
... ellenőrzés Moszkva város államigazgatási szerve részt vett az „Alkalmazási gyakorlat” című kerekasztal-beszélgetésen kockázat- orientált tervezési megközelítés ellenőrzés a beszerzés területén”, amely az összoroszországi fórum-kiállítás részeként került megrendezésre „A kormányrendelet ... ... bemutatta a témát” Kockázat- Orientált megközelítés a tervezéshez ellenőrzés szervbeszerzésben belső pénzügyi ellenőrzés". Elmondta, hogyan készülnek az ügyfelek értékelései ... ... üzleti mutatók, elemző mutatók), településmenedzsment, kockázat- monitorozás, elemzés és tervezés ellenőrzi. Ksenia Rodionova általánosítást tett az „Eszközök használata...
Az alapnak szilárdnak kell lennie
Megvalósítási jellemzők ellenőrzés pénzügy Moszkva városa. Kristina Alekseevna TITOVA, osztályvezető-helyettes belső ellenőrzés Osztály pénzügy Moszkva városa A cikk bemutatja... ... az állami források felhasználását. Ezen kívül külső és belső ellenőrzés egyesítsék a megvalósítás közös módszertani módszereit. ... ... egy listát dolgoztak ki és hagytak jóvá, amelyben minden kockázat Intenzív működés a költségvetési eljárások lebonyolításában és határozott ... ... költségvetési lista, munkaügyi törvények betartása stb. Tervezés ellenőrzés a tanszéken végzett tevékenységeket pénzügy végrehajtották...
Vlagyimir Putyin március elején a Szövetségi Nemzetgyűléshez intézett üzenetében azt mondta, hogy az ellenőrzési és felügyeleti rendszert két éven belül kockázatalapú megközelítésre kell átállítani. Jelenleg az ellenőrzési és felügyeleti tevékenység reformja zajlik, 2016 decemberében került jóváhagyásra, a végrehajtási időszak 2025-ig szól.
Mi ez a kockázatalapú megközelítés? A Milknews új szövegében a „ Egyszerű szavakkal”.
A kockázatalapú megközelítést az ellenőrzési és felügyeleti tevékenységek során alkalmazzák, és ez magában foglalja a kormányzati ellenőrzések számának csökkentését azokon a területeken, ahol kisebb a jogsértések kockázata. Így csökkentenie kell a lelkiismeretes vállalkozások adminisztratív terheit.
A kockázatalapú megközelítés lényege bármely területen a kockázatok csökkentése: a fokozottan veszélyeztetett területeken az ellenőrzés fokozódik, míg a biztonságosabb területeken csökken vagy hiányzik. Ez lehetővé teszi a szükséges intézkedések időben történő megtételét, ahol szükséges, és jelentős erőforrás-megtakarítást. Így a források a kockázattól függően egyenlőtlenül oszlanak meg, és ez kihat az ellenőrzések gyakoriságára és mélységére egyaránt.
Most hogy működik?
A kockázat alapú megközelítés jelenleg abban nyilvánul meg, hogy egy kisvállalatnál a felügyelet a legegyszerűbb kockázatértékelési eljárásra szorítkozhat, míg a nagy intézményeknél átfogóbb felülvizsgálatra kerül sor.
Maga a kockázatkezelési megközelítés eredetileg a pénzügyi szektorban jelent meg, amelynek résztvevőinek tevékenysége jelentős kockázatokkal jár - bankok, biztosítók, befektetési alapok igyekeznek őket menedzselni, hogy szolgáltatásaik árát meghatározzák. Hiteldíjak, költségek értékes papírokat a biztosítási díjak nagysága pedig közvetlenül függ a vállalat által vállalt kockázatoktól.
A pénzügyi vállalatoknál és a belső kontrollszolgálatoknál a kockázatkezelési osztályok munkájának kezdeti hasonlósága miatt a kockázatalapú megközelítést először a hagyományos könyvvizsgálatba vezették be, majd az egyéb ellenőrzési és felügyeleti típusokba, így az államiba is.
Ezzel párhuzamosan a rendszer is egyszerűsödött - ha a pénzügyi szektor közgazdasági és matematikai modelleket használ a kockázatok tizedszázalékos pontossággal történő kiszámításához, akkor más területeken elegendő a kockázatokat veszélycsoportokra osztani, amit most látunk. az ellenőrző szervek tevékenységében.
Hol van leírva?
A szemlélet alkalmazása a szervezetben állami ellenőrzés a 2008. december 26-i 294-FZ szövetségi törvény 8.1. cikkében rögzített „A jogi személyek és egyéni vállalkozók jogainak védelméről az állami ellenőrzés (felügyelet) és az önkormányzati ellenőrzés gyakorlása során”.
Fő célja az optimális munkaerő-, anyag- és pénzügyi források az állami ellenőrzés gyakorlása során az ellenőrzöttek költségeinek csökkentése és az ellenőrzések hatékonyságának növelése.
A megközelítés állami felügyeletben való megvalósításához a következő veszélyességi szintek osztályozást alkalmazzák:
- rövid,
- mérsékelt,
- középső,
- jelentős,
- magas,
- nagyon magas.
Hogyan változtatja meg a szemléletmód az osztályok munkáját?
Rosselkhoznadzor
A Rosselkhoznadzor tevékenységében kockázatalapú megközelítést alkalmaznak az állami földterület-ellenőrzésben, a karantén növény-egészségügyi ellenőrzésben, valamint az állat-egészségügyi felügyeletben és a határon végzett állatorvosi ellenőrzésben.
Beszámolójában vezető helyettes Szövetségi Szolgálat Nyikolaj Vlaszov Állat- és Növény-egészségügyi Felügyeletnél megjegyzi, hogy az osztály a reformra készült, és még 2007-ben feltette a kérdést az ellenőrzési és felügyeleti tevékenységek optimalizálására, de nem tudta elkerülni az átállás nehézségeit.
Első probléma kockázatértékelési kritériumokká váltak: nem volt világos, hogy melyik esetben kell szelektív ellenőrzést, és melyikben teljes körű ellenőrzést végezni.
Második probléma volt hozzáférés a szervezetek adataihoz - a reform előtt nem volt rendszer a vállalkozások mint néven történő nyilvántartására ingatlan komplexum, csak a vállalkozások alanyi nyilvántartási rendszere volt gazdasági aktivitás. E tekintetben a felügyeleti hatóságnak problémát okozott, hogy egy nagy telephellyel rendelkező mezőgazdasági üzem (melyek mindegyike külön ellenőrzési módszerek alá tartozik) egy TIN-mel rendelkezett, és nehéz volt ellenőrizni a nyilvántartásban szereplő tevékenységek típusait.
2017 szeptembere óta kockázatalapú megközelítést alkalmaznak a jogi személyek és egyéni vállalkozók termőfölddel kapcsolatos ellenőrzése során, számukra kritériumokat állapítanak meg az állami felügyelet tárgyát képező objektumok bizonyos kockázati kategóriába való besorolására, az ütemezett ellenőrzések gyakorisága a hozzárendelt kategóriát. Három kockázati kategória került bevezetésre: közepes, közepes és alacsony.
A közepes kockázati kategóriába tartozó telkek esetében a tervszerű ellenőrzések gyakorisága legfeljebb háromévente kerül megállapításra. A mérsékelt kockázati kategóriájú telkeken az ütemterv szerinti ellenőrzés gyakorisága legfeljebb 5 év, az alacsony kockázatúnak minősített telkeken pedig nem kerül sor.
A Rosselkhoznadzor 2017-ben kidolgozta a fenti kritériumokat, jóváhagyta azokat, valamint elkészítette az objektumok kategorizálásának indoklását is a kockázati kritériumok és kategóriák meghatározásának alapmodellje szerint.
A kockázatalapú megközelítés alkalmazásának fejlesztése a földfelügyelet területén a Rosselkhoznadzor befejezés alatt áll tájékoztatási rendszer"Cerberus" a felügyelt objektumok regisztereinek létrehozására és karbantartására. Idén már kialakultak a jogi személyek és egyéni vállalkozók ütemezett ellenőrzései a kockázati szempontok figyelembevételével.
Az osztály emellett ellenőrző lista formáját is alkalmazza – az ellenőrző kérdések listáját az ellenőrzött személy számára. Ezek alapján entitás vagy egyéni vállalkozó önállóan, akár ellenőrzés előtt felmérheti az objektum veszélyességi osztálynak való megfelelőségét.
Az ellenőrzőlista meghatározott formáját a Rosselkhoznadzor 2017. szeptember 18-i 908. számú, „A Szövetségi Állat-egészségügyi és Állat-egészségügyi Szolgálat területi szervei tisztviselői által használt ellenőrző lista (ellenőrző listák) formájának jóváhagyásáról szóló rendelete hagyta jóvá. Növény-egészségügyi felügyelet az állami földfelügyelet részeként ütemezett ellenőrzések lefolytatása során”, a rendelet 2017 decemberében lépett hatályba. Ettől a pillanattól kezdve a Rosselkhoznadzor és területi osztályai minden ütemezett ellenőrzés során ellenőrző listákat alkalmaznak.
Rospotrebnadzor
A Rospotrebnadzor volt az egyik első szövetségi végrehajtó szerv 2014-ben, amely megkezdte a kockázatalapú felügyelet végrehajtását. A Rospotrebnadzor által 2008 és 2015 között végzett ellenőrzések száma 4-szeresére csökkent: több mint 1 millió ellenőrzésről 265 ezerre (a tervezett ellenőrzések száma 7,5-szeresére, a nem tervezett ellenőrzések száma 2,2-szeresére csökkent).
A vonatkozó kormányrendelet tervezete megjelent a jogszabálytervezetek közzétételére szolgáló egységes portálon.
Az ellenőrzöttekkel kapcsolatban a kockázatszámítás a következőket veszi figyelembe:
- higiéniai fontosság,
- törvénytisztelő (feltárt jogsértések száma),
- érintett lakosság,
- a nyújtott termékek vagy szolgáltatások mennyisége stb.
- ha a vagyoni szempontból a kár lehetséges kockázatának mutatója meghaladja a 10 millió rubelt, akkor a szervezet vagy egyéni vállalkozó rendkívül magas kockázatnak felel meg;
- ha a lehetséges kárveszély mutatója 1 millió rubeltől van. legfeljebb 10 millió rubel, - nagy kockázat;
- 100 ezer rubeltől legfeljebb 1 millió rubel - jelentős kockázat
- 10 ezer rubeltől legfeljebb 100 ezer rubel, - közepes kockázat;
- 1 ezer rubeltől legfeljebb 10 ezer rubel - közepes kockázat;
- kevesebb, mint 1 ezer rubel. - alacsony kockázatú.
- a rendkívül magas kockázatú kategóriában - naptári évben egyszer;
- nagy kockázat esetén - 2 évente egyszer;
- jelentős kockázat esetén - 3 évente egyszer;
- közepes kockázat esetén - legfeljebb 4 évente;
- mérsékelt kockázat esetén - legfeljebb 6 évente.
Hogyan működik ez a világban?
Az ERP bevezetésének alapkoncepciója a világ más országaiban sem különbözik egymástól. A kezdeti szakaszban fejlesztik normatív alapés felügyeleti eszközök, a fejlesztési szakasz magában foglalja stratégiai tervezésés kockázatorientált dokumentumokat minden iparágra vonatkozóan, a megvalósítási szakasz pedig a szabályozási keret rendszeres frissítését és az eredmények értékelését foglalja magában.
A kockázatalapú megközelítésre való átállás során az uniós országok gyakori problémái a nem kellően kidolgozott szabályozási keret, valamint a régi és az új egyidejű alkalmazása. normatív dokumentumok, valamint a fuzzy stratégia és a kockázatkerülő tervezés.
A kockázatalapú szabályozás lényege, hogy nem lehet mindent hatékonyan szabályozni, ellenőrizni, a teljes ellenőrzés gazdaságilag nem kivitelezhető.
Az amerikai bûnüldözési gyakorlatnak megfelelõen a kötelezõ elõírások végrehajtásának ellenõrzése a következõképpen történjen: az elsõ szabálysértéskor a vállalkozást figyelmeztetésben részesítik, határidõket határoznak meg a helyzet kijavítására, és egy második ellenõrzést végeznek. . A másodikban - pénzbírság, ha a jogsértést nem szüntetik meg. Későbbi jogsértés esetén a tevékenység ideiglenes felfüggesztésére kerül sor, majd a létesítményt, vállalkozást bezárják.
Dánia
Dánia példájára, az Internacionálé szakértője Pénzügyi Társaság(IFC) Gordana Ristic kifejtette, hogy a piac ellenőrzési és felügyeleti tevékenységében a problémák forrásának megtalálása érdekében élelmiszer termékek a gazdaságtól az asztalig nyomon követhetőségi láncot alkalmaznak, és ha a lánc valamelyik láncszeme mentén problémákat észlelnek, a szabályozó hatóságoknak fel kell venniük a kapcsolatot a felelős féllel felülvizsgálat céljából.
A védekezés is 5 veszélycsoport szerint történik, de Dániában is vannak ún. elit csoportok - az ellenőrzések szokásos gyakorisága évi 0,5 (azaz 2 évente egyszer), és ha az utolsó 4 ellenőrzési eredményt tartalmazó jelentés nem tartalmazott szankciót, a cég elit cég státuszt kap, és az ellenőrzések számát. az ezzel kapcsolatos ellenőrzések száma csökken (5-ről 3-ra a legmagasabb kockázati csoportban, 3-ról 1-re a legmagasabb kockázati csoportban). Emellett szép bónusz a cég számára, hogy marketingben, például reklámozásban vagy címkézésben használhatja elit státuszának jelvényét.
2017 novemberében a Világbank szemináriumot tartott a kockázatalapú megközelítésről, a szeminárium során Gordana Ristic professzor jelentést nyújtott be az egészségügyi és járványügyi felügyelet kockázati mutatóiról.
Mindenekelőtt a hatékonyság az ellenőrzött objektumokon felmerülő valós veszélyek helyes elemzésén múlik. Így például az élelmiszer-termelésnek különböző kockázati szintekkel kell rendelkeznie a termékek feldolgozási módjától és a fogyasztót fenyegető potenciális veszélytől függően.
„Két egyforma üzletnek különböző kockázatai vannak a különböző termékek miatt. A friss tej veszélyesebb, mint a pasztőrözött tej” – mondta Ristic.
A nemzetközi gyakorlat szerint a felügyeleti hatóságok által alkalmazott adminisztratív intézkedéseknek rugalmas befolyásolási eszköznek kell lenniük. A vállalkozásoknak bizonyos időt kell adni a jogsértések kijavítására, és csak ezt követően, további megsértése esetén kell büntetni.
A szakember az ellenőrök képzésének fontosságára is felhívta a figyelmet. Ristic szerint „Egy modern ellenőrnek tisztában kell lennie a jó gyakorlatokkal, készségekkel, technológiákkal. A felülvizsgálat során értékelnie kell az infrastruktúrát és a folyamatokat is.”
Az ellenőrző listákkal kapcsolatban a szakember hangsúlyozta, hogy az ellenőrző listák a kockázatok azonosításának kényelmes eszközei kell, hogy legyenek, ne csak a jogi normák másolása. Az infrastruktúra formális értékelésénél fontosabb, hogy a folyamatok hogyan zajlanak egy vállalkozásban.
Általánosságban elmondható, hogy az RBA uniós bevezetésének gyakorlatában arra a következtetésre jutottak, hogy az ellenőrzési ellenőrzés ösztönözheti a vállalatokat, vagy éppen ellenkező hatást válthat ki – a bírság kiszabását célzó hosszas és gyakori ellenőrzések nem javíthatják a vállalat teljesítményét.
Értékelések
Összességében persze kívülről a reform pozitív változásnak tűnik, amely megkönnyíti a vállalkozások életét. Miniszterhelyettes gazdasági fejlődés, a ROP-ra való áttérés egyik kezdeményezője, Savva Shipov az Orosz Gazdasági Fórumnak azt mondta, hogy az ellenőrzés lefolytatásáról nem egy konkrét ellenőrnek kell döntenie, hanem a kockázat mértéke alapján – magyarázta Shipov.
"Például egyes jogsértésekkel kapcsolatban feljelentés érkezik, fel kell mérni, hogy milyen követelményeket sértenek meg, mennyire hordoz magában veszélyt - élet-, egészség-, vagyonkárosodást, mennyire bízhat meg a jogsértés forrásában Ezért úgy gondoljuk, hogy a nem tervezett ellenőrzéseknél fokozatosan át kell térni a kockázatalapú megközelítésre, és ha a mutatók úgy működnek, hogy a kockázat valóban magas, akkor auditot kell végezni, ha nem, akkor nem. szükséges” – mondta Shipov.
Azonban a vállalkozások képviselői és fogyasztói társadalmak A reform vegyes reakciókat váltott ki.
Dmitrij Janin, a Fogyasztói Társaságok Nemzetközi Szövetsége (ConfOP) igazgatótanácsának elnöke a Milknews-szal folytatott beszélgetésében bírálta a folyamatban lévő reformot, és a változtatásokat az ellenőrző testületek finanszírozásának hiányával hozta összefüggésbe.
„Véleményem szerint a CPV reformját az elkeseredettség kezdeményezte. Ennek oka az, hogy az állam nem hajlandó finanszírozni a hatékony felügyeletet, nem hajlandó kompenzációs csomagokat adni a felügyeleti hatóságoknak, fizetést és szociális garanciákat az ellenőröknek.
A reform kezdeményezői abból indulnak ki, hogy szerintük minden ellenőr megvesztegetés és korrupt hivatalnok, és egy ellenőr nem tud becsületesen dolgozni 25-30 ezer rubelért. Ezért ahelyett, hogy a dolgozók béremelését kezdeményeznénk, és a részlegenkénti kiadások megfelelőségét ellenőriznénk, több mint 10 éve stratégiát valósítunk meg az ellenőrző és felügyeleti szervek tevékenységének bonyolítására.
A fő dokumentum - a jogi személyek ellenőrzéséről szóló törvény a CND végrehajtása során - valójában csökkentette az ellenőrzési és felügyeleti intézkedések hatékonyságát. Egyetlen EU-országban sem tapasztaltunk olyan gyakorlatot, amikor egy szervezetet egy nappal korábban figyelmeztetnek egy előre nem tervezett ellenőrzésre - sehol nincs ilyen korlátozás, mert figyelmeztetés után nem hatékony ellenőrzésre küldeni a kormányhivatalnokokat. Reformtisztviselők, akik együtt nagy üzlet A felügyeleti hatóságok pedig hűségesek a csekély bírságokhoz a fogyasztói csalásért és hamisításért, a műszaki előírások megsértéséért nem szabunk túl magas bírságot. Ezért a tendencia folytatódik, csökken a felügyeleti ügynökségek minősége és száma, és továbbra is a vállalkozások írják meg a játékszabályokat, a „ne avatkozz abba, amit akarsz” feltételek alapján.
Nyugodt vagyok az egyéb változásokkal kapcsolatban, mint például a jogszabályok rangsorolása és kozmetikai változásai, a fő probléma az alulfinanszírozottság és a bírságok alacsony szintje, a jogszabályi problémák, a fogyasztók nem tudják masszívan megvédeni érdekeiket a bíróságon (pl. USA vannak osztályos cselekmények Egyes országokban a felügyeleti hatóságok nem csak a termékek polcairól, hanem a teljes piacról történő eltávolítása érdekében jogi lépéseket tehetnek, beleértve a kártérítés kifizetését is.
Az OPORA RUSSIA első alelnöke Vlagyiszlav Korocskin a Milknews-nak elmondta, hogy az üzleti élet abszolút pozitívan áll hozzá a reformhoz, és "a legközvetlenebb módon vesz részt benne". Korocskin szerint az előnyök abban rejlik, hogy a vállalkozások (és nem csak a vállalkozások) közötti kapcsolat egy idejétmúlt, nagyrészt külső szereplők által erőltetett paradigmából átalakul egy modern, hatékonyabb és kevésbé megterhelővé az állam és a társadalom számára. Hátránya, hogy a reform nem halad olyan gyorsan, mint kellene.
„Azt a 2-3 százalékos többlet GDP-növekedést, amit a becslések szerint az új rendszer adhatna, az ország még mindig veszít. Mennyiben könnyíti meg a vállalkozók életét a kockázatalapú megközelítésre való áttérés? Nagyon komolyan. Ez magában foglalja a költséges ütemezett ellenőrzések számának csökkentését, valamint számos „egzotikus” és paradox kötelező követelménytől való megszabadulást, amelyek az őket előterjesztő állami képviselők megfelelőségével kapcsolatos kétségeken kívül semmit sem adtak” – mondta Korochkin.
Arra a kérdésre, hogy az ellenőrzések számának jelentős csökkentése nem az állam nem hajlandó-e finanszírozni a felügyeletet, a szakember kifejtette, hogy a hatékony ellenőrzést a kormányhivatalok rutinellenőrzése nélkül is lehet (és kell is) építeni. „A világ legjobb gyakorlata egyértelműen ezt mutatja. Különösen manapság, amikor több ezer módja van az irányítás biztosításának különféle módon műszaki eszközök. Ezen kívül van biztosítási gyakorlat és munka Önszabályozó szervezetek. Egészen pozitív."
A világ legtöbb fejlett országában a múlt század vége óta folyamatosan keresik a hatékony állami pénzügyi ellenőrzés új formáit és módszereit, amelyek biztosíthatják az állam, a társadalom és a társadalom közötti optimális egyensúly megteremtését. piaci erők az állami költségvetési források és az állami vagyon felhasználása során. Ezért a közszféra szerveinek tevékenysége feletti ellenőrzési módszerei fejlesztésük során folyamatosan javulnak.
Az elmúlt években a legtöbb fejlett országban a legtöbb fejlett országban a külső állami pénzügyi ellenőrzés rendszerének és különösen az állami források felhasználásának hatékonyságát ellenőrző rendszer továbbfejlesztésének fő irányvonala a kockázatalapú szabályozási rendszer alkalmazása volt. pénzügyi és költségvetési szférában. A külső állami pénzügyi ellenőrző szervek tevékenységének tervezésében a kockázatalapú megközelítés lényege a kiadási területek meghatározása. közpénzekből ahol a legnagyobb a valószínűsége a költségvetési és pénzügyi szféra megsértésének.
Tekintettel arra, hogy az összes minisztérium és osztály tevékenységét nem lehet ellenőrizni, különösen fontossá válik a „legsebezhetőbb” ellenőrzési objektumok ellenőrzése. Ugyanakkor sok kérdés merül fel az ellenőrző szerv összetétele előtt. Például hogyan lehet rangsorolni a vezérlőobjektumok prioritását? Milyen információforrásokat vegyünk alapul? Hogyan kell elemezni a kapott adatokat?
A kockázatalapú megközelítésen alapuló teljesítmény-ellenőrzés tervezése a fenti kérdések megválaszolásának többszintű folyamata, amely számos, egymással összefüggő tevékenységet foglal magában. Ezeket a tevékenységeket a különböző országokban 1 végrehajtott szabványok és módszerek szabályozzák
1 Összehasonlító elemzés Az ilyen módszertanok kritériumai a különböző országokban az ellenőrzési tevékenységek lesznek, amelyek lefedik a kockázatalapú teljesítmény-ellenőrzési tervezés végrehajtásának alapvető elveit, szabályait és megközelítéseit, valamint az információgyűjtési, -elemzési és -feldolgozási eljárásokat.
Ezek a módszerek különösen olyan prioritási kritériumokat írnak elő, amelyeket figyelembe kell venni a vezérlőobjektumok következő időszakra vonatkozó prioritásának meghatározásakor. Ezek a kritériumok a következők:
- változások jelenléte jogalkotási aktusok befolyásolja az ellenőrzési objektumok tevékenységét vagy a költségvetési folyamatot;
- az állampolitikai prioritásokban az ellenőrzési objektumok tevékenységét érintő változások jelenléte (például új célprogramok jóváhagyása, az állami hatáskörök összetételének és követelményeinek változása);
- figyelembe véve egy adott ellenőrzési objektum szervezeti és funkcionális struktúrájának összetettségét, az alárendelt intézmények hálózatának jelenlétét;
- a hatékony belső pénzügyi ellenőrzési rendszert figyelembe vevő objektum működése (ez nem csak a személyzet ellenőrzési funkcióinak lehatárolását, a funkcióik nem teljesítéséért (rossz teljesítményéért) való felelősség meghatározását veszi figyelembe, hanem még a tapasztalatokat is. és a belső pénzügyi ellenőrzésért felelős osztályvezetők munkaideje);
- az a tény, hogy az ellenőrzési objektum a korábbi jelentési időszakokban szabálysértéseket, bírósági ügyeket és eljárásokat azonosított;
- az ellenőrzési objektum jelenlegi és jövőbeni szükségleteinek szintjében bekövetkezett változás jelenléte a személyi, anyagi, technikai és pénzügyi erőforrások terén, amelyet a hatóságok tevékenységének általános elemzése eredményeként azonosítottak.
Gyűjtemény szükséges információ külső állami pénzügyi ellenőrző szerv kockázatalapú szemléletű tevékenységi tervének elkészítése érdekében elsősorban az ellenőrzött szervek és ellenőrzési objektumok által közvetlenül közölt információk alapján történik. Ezen túlmenően a hangsúly a törvényhozás képviselőitől, a helyettesítőktől származó információk felé tolódik el vezető pozíciókat a kapcsolódó osztályokon neves üzleti élet képviselői, tudósok, civil és környezetvédelmi szervezetek képviselői. Az összes fenti forrásból származó információgyűjtés szerves részét képezi annak ellenőrzése a főbb hivatalos statisztikákkal.
asztal "l
|
Ország (a kockázatalapú szabályozáson alapuló külső kormányzati ellenőrzés módszertana) |
Állami külső pénzügyi ellenőrző szerv |
Az ellenőrzött ellenőrzési objektumok prioritását befolyásoló iparági, jogi, szervezeti és funkcionális és egyéb tényezők a pénzügyi és költségvetési szféra hatékonyságának külső állami ellenőrzésének kockázatalapú megközelítésében |
|||||||
|
az ellenőrzési objektumok tevékenységét szabályozó jogalkotási aktusok változásainak megléte ill folyamat |
az állami politika jellemzői, amelyek biztosítják az ellenőrzési objektumok tevékenységére gyakorolt hatás 1 |
bonyolultság az objektum funkcionális szerkezete ellenőrzés |
hatékony belső pénzügyi ellenőrzési rendszer működése a vizsgált objektumban |
jogsértések jelenléte, bírósági ügyek és eljárások az elmúlt időszakokban |
emberi, anyagi, technikai és pénzügyi erőforrások várható igényei |
alárendelt intézmények |
mutatók |
||
|
Számvevőszék |
|||||||||
|
Nagy-Britannia |
|||||||||
A teljesítmény-ellenőrzés végrehajtási módszereinek kritériumainak összehasonlító elemzése kockázatalapú tervezésen alapuló különböző _országokban_
|
Cour des Comptes |
||||||||||||||||||
|
r és a főkönyvvizsgáló |
Ennek eredményeként az ellenőrzési tevékenységi területek tervezésének szakaszában a külső állami pénzügyi ellenőrző szerv kutatásokat végez, amelyek célja a legproblémásabb alárendelt intézmények azonosítása, amelyeknek elsősorban az ellenőrzés tárgyává kell válniuk. Így az előzetes ellenőrzés szakaszában nemcsak a kockázatok azonosítása, hanem az állami források nem megfelelő vagy nem hatékony elköltésének azonnali megelőzése is megtörténik; a becsült költségek költségének túlbecslésének lehetősége kizárt; a költségvetés által előirányzott kiadások indokoltságát növelik; a tervezett áruk (munkálatok, szolgáltatások) minősége és (vagy) mennyisége növekszik (pótfinanszírozás bevonása nélkül); alternatív lehetőségeket mérlegelnek a tervezett tevékenység megvalósítására. Ennek eredményeként már a pénzügyi kötelezettségek hatósági átvállalása előtt is jelentősen megnő az állami költségvetési kiadások megalapozottsága, hatékonysága, optimális. jogi rezsim az esemény megvalósítása.
A fent vizsgált országok pénzügyi és költségvetési területein a külső állami ellenőrzés kockázatalapú szabályozási modelljeinek összehasonlító elemzése azt mutatja, hogy az ellenőrzés kockázatalapú szabályozásának megvalósításához alkalmazott megközelítések megfogalmazásában mutatkozó eltérések ellenére, ill. a rendelet végrehajtása során a hangsúly eltolódása egyik vagy másik megközelítés vagy módszer javára, az egyes képviselt országok kontrolltevékenységének kockázatalapú tervezése egy sor hasonló technikára épül: kockázatértékelési módszer, könyvvizsgálati megítélési modell , logikai megközelítés (3. táblázat).
3. táblázat
A külső állami ellenőrzés kockázatalapú szabályozásának végrehajtására vonatkozó megközelítések összehasonlító jellemzői a különböző országok pénzügyi és költségvetési területein
A kockázatértékelési módszer a kockázatértékelési folyamat különböző műveleteinek végrehajtására szolgáló technika vagy módszerek összessége. A vizsgált országokban a külső állami pénzügyi ellenőrzésre feljogosított hatóságok kockázatértékelési módszerekkel azonosítják a kockázati tényezőket, azonosítják azok eredetének okait, és részletes elemzés mellett az esetleges kockázatok megjelenésének lehetséges következményeit. Ezekben az országokban a külső állami ellenőrzés végrehajtása során felmerülő összes kockázatot két kulcskritérium – az előfordulás valószínűsége és a hatás mértéke – alapján veszik figyelembe, a mennyiségi és minőségi értékelési módszerek kombinációja mellett (2. ábra).
A kvalitatív kockázatértékelés olyan tevékenységeket foglal magában, amelyek célja bizonyos típusú kockázatok feltárása, az előfordulásukat okozó tényezők és okok azonosítása. A minőségi kockázatértékelés módszerének alkalmazását az ellenőrző szervek ellenőrző állománya az állami ellenőrzés végrehajtásának kockázatalapú megközelítése keretében abban az esetben biztosítja, ha a releváns kockázatok számszerűsítése nem lehetséges, vagy az ilyen információk átvétele és elemzése magas költségekkel jár.
A kvalitatív kockázatértékelés egyik legelterjedtebb módszere a mátrixreprezentáció vagy a kockázati térképezés. Ennek a módszernek az előnye a használat egyszerűsége és áttekinthetősége, valamint annak lehetősége, hogy teljes képet kapjunk az ellenőrzés tárgyának problémás területeiről és az ezeken a területeken esetlegesen előforduló problémák következményeiről. Minden kockázat személyazonosításhoz kötött, amelyen belül meghatározásra kerül annak bekövetkezésének valószínűsége és lényegessége, vagyis e kockázat esetén az államháztartásban várható kár mértéke. Az összes kockázatra vonatkozó információk egy mátrixba vannak csoportosítva, amely egyértelműen mutatja az egyes kockázatok arányát, amelyet figyelembe vesznek a külső állami ellenőrző szervek tevékenységének tervezésekor (3. ábra).
Ennek a mátrixnak a számértékei tükrözik a kockázatokat öt kategóriába sorolva olyan kritériumok szerint, mint a valószínűség és a lényegesség, ahol a lényegesség és a valószínűség minden kombinációja egy bizonyos típusú kockázatnak felel meg. Ez a csoportosítás lehetővé teszi a kockázatok egymáshoz viszonyított rangsorolását. Az ábrán látható fekete szaggatott vonal a kritikus kockázattűrési küszöböt jelöli. Minden olyan kockázat, amelynek besorolása e küszöb felett van, „elviselhetetlennek” minősül.
Rizs. 3.
A kockázati megnyilvánulások szignifikancia szintjét egy esemény bekövetkezésének valószínűségére és az esemény bekövetkezésének jelentőségének átlagolt minősítési becsléseinek szorzataként számítják ki. Ugyanakkor a kockázati megnyilvánulások szignifikanciaszintjének meghatározásakor (kvalitatív kockázatértékelés keretében) bevonható a kvantitatív kockázatértékelés keretében is széles körben alkalmazott matematikai elvárás fogalma.
A kockázatok mennyiségi értékelésének meghatározásának folyamata az előző kockázatelemzés keretében kapott eredményeknek megfelelően történik. A kvantitatív értékelés definíciója magában foglalja a kockázat valószínűségi hatásának számítását, valamint az alárendelt ellenőrzési objektum pénzügyi és gazdasági tevékenységének mutatóira gyakorolt hatásának mértékét.
Általánosan elfogadott, hogy a kvantitatív kockázatértékelés elvégzésének folyamata munkaigényesebb, mint bármely más típusú értékelés, és a matematikai modellek fő eszköze.
A vizsgált külföldi országok külső állami ellenőrzése keretében végzett kvantitatív kockázatértékelés módszertana általánosított formában három csoportba sorolható:
- 1) A szabvánnyal való összehasonlítás módszere a paraméterek tényleges vagy előrejelzett értékeinek összehasonlítása a tervezett értékekkel annak érdekében, hogy megállapítsák az elfogadható szinttől való eltérés tényét.
- 2) A „valószínűtlen” modellek használatának módszere a kockázati megnyilvánulások értékelésében feltételezi a szubjektív feltételezések jelenlétét, és a folyamatokat veszi alapul. faktoranalízisés tartalmi kockázatelemzés.
- 3) A valószínűségi modellek alkalmazási módszerei lehetővé teszik a kockázati események és hatásuk felmérését, az adatok széles körének (beleértve az elmúlt időszakokat is) figyelembevételével és a helyzet jövőbeli alakulásának eredményeinek modellezését. E csoporton belül aktívan alkalmazzák a közgazdasági és statisztikai módszert, a szimulációs modellezést, a kockázati jelenségek független szakértői értékelését, valamint az elfogadható könyvvizsgálati kockázat számítási módszerét.
A szabvánnyal való összehasonlítás legelterjedtebb módja, amelyet az alkalmazás viszonylagos egyszerűsége jellemez. Ez a módszer magában foglalja azon paraméterek számértékeinek kiszámítását, amelyek jellemzik a kockázati megnyilvánulások hatását az alárendelt irányítási objektum tevékenységére.
A kockázatok számításának és értékelésének algoritmusa ezzel a módszerrel rendelkezik a paraméterek tervezett (hivatalosan jóváhagyott) és előrejelzett (vagy tényleges) értékei közötti különbség meghatározásáról:
A P \u003d Ryl - Rpr,
ahol Rel a paraméter tervezett (jóváhagyott) értéke (a potenciális kockázat negatív hatásának figyelembevétele nélkül); Ppr - a paraméter előrejelzett (a megfelelő kockázatot figyelembe véve) értéke.
Így a külső állami ellenőrző szervek tevékenységének kockázatalapú tervezését szolgáló adatgyűjtés szakaszában mindenféle eltérés tényét megállapítják, amelyeket utólag a következtetések alátámasztására használnak fel.
A fenti számítások keretein belül a kockázati együtthatót alkalmazzuk, amely tükrözi a paramétereltérések arányos arányát az előírt szinttől felfelé és lefelé is: Kockázati együttható = М-/М+
ahol M- (+) - a paraméterek előrejelzett értékei, kisebbek vagy éppen ellenkezőleg, meghaladják a tervezett értékeket.
Az ellenőrzés tárgyára vonatkozó előzetes információgyűjtés részeként a külső állami ellenőrző szervek ellenőrző állománya ennek az együtthatónak a felhasználása alapján lehetőséget kap arra, hogy képet kapjon a hatóság működésének hatékonyságáról. belső ellenőrzési rendszer.
A faktoranalízist az ellenőrzés tárgyának állapotának előzetes felmérésére, valamint előrejelzés készítésére használják. lehetséges mértéke ellenőrzési kockázat. A kockázati tényezők paramétereinek elemzésén és értékelésén alapul, amely lehetővé teszi a kockázat előfordulása szempontjából leginkább sérülékeny területek azonosítását, vagyis a kockázati előfordulás fő forrásainak azonosítását, hatásuk mértékének felmérését. és jelentősége egy adott helyzetben.
A tartalomelemzés módszere olyan paraméterek számításán alapul, amelyek nem csak egy esemény forgatókönyvi következményeit, hanem a kockázati tényezők előfordulásának valószínűségét is tartalmazzák. lényeg ez a módszer- a kockázat lehetséges előfordulásának számítása és a konkrét kockázat által okozott valószínűsíthető kár meghatározása. E megközelítés keretein belül a valószínűség fogalmát az egyes események előfordulási gyakoriságának meghatározására használják, és a kockázati tényezők valószínűségeinek empirikus skálájaként számítják ki.
A közgazdasági-statisztikai módszer célja a kockázattal összefüggő esemény valószínűségének kiszámítása statisztikai mutatók alapján, mint például: variációs együttható, átlagos várható érték (matematikai várakozás), variancia, szórás.
A szimulációs módszer egy adott időpontban ténylegesen kialakult helyzet virtuális modellbe való kivetítését jelenti, amely lehetővé teszi az események alakulásának különféle forgatókönyveinek vizuális bemutatását. állítsa be a paramétereket. Megjegyzendő, hogy ennek a módszernek az alkalmazása lehetetlen speciális számítógépes programok (például Monte Carlo, Pertmaster Risk) használata nélkül, ami miatt ez a kockázatértékelési megközelítés az egyik legbonyolultabb és legköltségesebb.
A szakértői kockázatértékelési módszerek független harmadik fél szakértők bevonásán alapulnak a kockázatokkal kapcsolatos információk és következtetések megszerzése érdekében. Ezek a módszerek univerzális jellegűek, mivel mind a kockázati tényezők mennyiségi, mind minőségi értékelésének keretében alkalmazhatók, és nem függenek a kezdeti információs adatok tényleges elérhetőségétől. Jelentős hátránya ennek a módszernek az eredmények és következtetések pontosságának torzításának lehetősége, ami abból adódik, hogy a kockázati tényezők értékelése a szubjektív vélemény megközelítésén alapul.
A külső állami ellenőrzés részeként alkalmazzák az elfogadható ellenőrzési kockázat felmérésének módszerét is, amely szerint ennek a kockázatnak a mértékét a következő képlet határozza meg:
ahol DAR - elfogadható audit kockázat (Desired Audit Risk), 1R - eredendő kockázat (Inherent Risk), DR - hiba észlelésének kockázata (Detection Risk).
Ennek a módszernek a használatakor a kockázatot 2 kockázati tényező kombinációjaként érzékeljük:
- az ellenőrzés tárgya jelentésében előforduló jelentős pontatlanságok tényezője;
- az ellenőrző személyzet fenti hibás jelentésének esetleges fel nem ismerésének és az ezzel kapcsolatos könyvvizsgálói téves következtetések levonásának tényezője.
A kockázatkezelési elmélet módszertanának alkalmazása lehetővé teszi a legrelevánsabb kockázatok teljes körű azonosítását, az egyes kockázatok jelentőségének, valamint előfordulásuk valószínűségének minőségi és mennyiségi értékelését, minőségi és mennyiségi értékelés alapján. , a valószínűsíthető kockázatok rangsorolására prioritási lista összeállításával a kontrolltevékenységek kockázatalapú megközelítésen alapuló végrehajtási jövőbeli tervének kidolgozásához.
Az ellenőrzési objektum kockázatértékelése közvetlen hatással van az ellenőrzés gyakoriságára: magasabb kockázatértékelési érték az ellenőrzések nagy gyakoriságának felel meg.
A vizsgált országokban a külső állami ellenőrzést végző szerv ellenőrzési tevékenységére vonatkozó terv elkészítésekor a következő számítási algoritmust alkalmazzuk:
Az ellenőrzési tevékenységek tervébe beépítendő ellenőrzési tárgyak = B + CP / 2 + H / 3,
ahol B - magas kockázati fokú objektumok, СР - átlagos kockázati fokú objektumok, H - alacsony kockázatú objektumok ellenőrzése.
Ennek az algoritmusnak megfelelően az összes vezérlőobjektumot három csoportba sorolják: magas, közepes és alacsony kockázatú. A besorolás eredménye szerint a külső kormányzati ellenőrző szerv ellenőrzési terve az első csoportba tartozó összes tárgyat (magas kockázat), a második csoportba tartozó ellenőrzési objektumok 50%-át (közepes kockázat) és 30%-át tartalmazza majd. a harmadik csoport tárgyai (alacsony kockázat). Vagyis az első csoportba tartozó objektumok évente kötelező auditnak, a második csoport tárgyainak kétévente egyszer, a harmadik csoportba tartozó objektumok esetében a külső audit gyakorisága egy alkalommal. háromévente.
Az elemzett külföldi országok külső állami ellenőrző szervei ellenőrzési tevékenységére vonatkozó terv kialakításának részeként a kockázatértékelési algoritmus bemutatható a. Általános nézet a következő ábrán (4. ábra 1).
Rizs. 4.
A könyvvizsgálati megítélési modell a könyvvizsgálati kockázat szimbiózisa, szakmai tulajdonságok valamint a könyvvizsgáló tapasztalatai és az ellenőrzések tényleges eredményei. Az adatgyűjtés részeként az egyetlen paraméter megbízhatóságára vonatkozó következtetést a modell használatakor a következők befolyásolják:
- 1) Az ellenőrző csoport előzetes értékelése a paraméter lehetséges értékéről, valószínűségi sűrűségben kifejezve (az ellenőrző csoport tapasztalatai és ismeretei, valamint a múltban a hasonló helyzetek értékelésében szerzett tapasztalatai alapján).
- 2) Népesség-ellenőrzés.
- 3) A vizsgálati eredmények összehasonlítása a priori becslés eredményeivel és a "posterior valószínűségek" kiszámításával. Ezt a modellt grafikusan ábrázolhatjuk az 5 1. ábrán, ahol k* a beszámolási mutató értéke, amelyet könyvvizsgálók ellenőriztek (például a tárgyi eszközök bekerülési értéke, a beszámolási időszakban végrehajtott beszerzések költsége stb.). ), L1 a jelentési mutató lényegességi intervalluma; f(p) - szubjektív valószínűségi eloszlás függvénye.
A görbe vonal alatti tér a könyvvizsgálónak a jelentési mutató lehetséges értékeinek sokféleségéről alkotott véleményét jelzi. Az ábra árnyékolt területe a jelentési adatok jelentős hibás állításának valószínűségét jelzi.
Rizs. öt.
A modell becslései diszkrét és folytonos valószínűségi változók eloszlását egyaránt reprezentálhatják. Ennek a megközelítésnek az előnyei között érdemes megemlíteni a számítások egyszerűségét, valamint azt a lehetőséget, hogy a teszteredmények gyorsan párosíthatók a priori valószínűségekkel és utólagos valószínűségek számíthatók. Egy ilyen modell gyengeségei közé tartozik a szubjektív (pszichológiai) valószínűségek esetleges összetévesztése a statisztikai adatokkal, valamint a megfelelő függvény kötelező kialakítása, amely számos helyzetben bizonyos nehézségeket okozhat.
A kockázatalapú külső kormányzati ellenőrzési tervfolyamat előnyei nyilvánvalóbbá válnak, ha figyelembe vesszük az ilyen folyamat hiányának hátrányait:
- a) Egy nem statisztikai vizsgálat keretein belül a bizonyítékgyűjtési algoritmus nem ad lehetőséget egy világos logikailag teljes sorozat felépítésére. Vagyis nincs alapja az alkalmazott folyamatok megértésének.
- b) Az adatok és az ítéletek közötti kapcsolat egyértelmű bemutatásának hiánya a status quo csapdájába ejti a könyvvizsgálót, ami lehetetlenné teszi mind az azonnali változtatásokat, mind a következtetések megfelelő megvédését (például bíróság előtt).
- c) A nem statisztikai vizsgálat elvégzése során a tényleges adatok gyűjtésének algoritmusa nem jelenti az összegyűjtött információ optimális mennyiségére és azok értelmezési mechanizmusára vonatkozó elképzelések kialakítását, ezért egy ilyen megközelítés elkerülhetetlenül az erőforrások rendszertelen felhasználásához vezet. (egyes objektumokra vagy ellenőrzési területekre a külső állami ellenőrző szervek túlzott figyelmet fordítanak, mások ellenkezőleg, ellenőrizetlenek maradnak). Még akkor is, ha az ellenőrző csoport és az auditor figyelembe veszi ez az információ, hiányzik a kellő indoklásuk arra vonatkozóan, hogy nincs irracionális forrásfelhasználás.
A külső állami ellenőrzés kockázatalapú szabályozásának megvalósítása keretében a logikai megközelítés lényege, hogy az ellenőrzési tevékenységeket követően az események torzulásának valószínűségét megállapítható:
(1-B1)(1-B2) + (1-B1)B2(1-B4) + B1(1-B3) (1-B5),
ahol B1 annak a valószínűsége, hogy a kapott adatok kezdetben, azaz az ellenőrzési intézkedés végrehajtása előtt megbízhatóak;
B2 - annak valószínűsége, hogy az ellenőrzési tevékenység során a torzítás megléte megállapításra kerül;
VZ - annak a valószínűsége, hogy a kontrollesemény után a meglévő hibás állítás nem található;
B4 - annak valószínűsége, hogy az ellenőrző intézkedés során az azonosított torzítást kijavítják;
B5 - annak valószínűsége, hogy egy nem létező hibás állításra vonatkozó következtetés esetén a kontroll intézkedés hibája észlelésre kerül.
Egy ilyen megközelítés lehetővé teszi az ellenőrök általi hibalehetőségek elemzését egy külső állami ellenőrzés keretében (mely tárgyon/területen és milyen hibák követhetők el az adatfeldolgozás során). A logikai megközelítés valószínűségi fája a 6 1. ábrán látható.
A fent bemutatott kockázatelemzési módszerek mellett a tudósok a kockázati tényezők megjelenítésére és számszerűsítésére más módszereket is kidolgoztak, amelyeket a vizsgált fejlett országok külső pénzügyi ellenőrző hatóságai is nagyra értékeltek.
Korábban az alárendelt irányítási objektumok kockázati tényezőinek felmérésére szolgáló megfelelő elemző eszközök előállítására tett kísérletek kudarccal végződtek a gazdaság folyamatainak és rendszereinek rendkívüli összetettsége, a gazdasági objektumok közötti kapcsolatok és függőségek rendkívül ellentmondásos és heterogén jellege miatt.
Rizs. 6.
Az alárendelt irányítási objektumok, mint a rendszer szerves elemei kockázati tényezőinek felmérése során gazdasági kapcsolatok szükséges végrehajtani átfogó értékelést a vezető testületek és folyamatok kockázati tényezői, mint egységes kibernetikai rendszer.
Hasonló megközelítést alkalmaznak a fejlett országok Számviteli Kamarái a társadalmi-gazdasági "diagnosztika" során az adatburok-elemzés (DEA) módszertanon keresztül, amely számos tudós munkájának eredményét testesíti meg a legutóbbi interdiszciplináris kutatások keretében. két évtizede a közgazdaságtan, a rendszerelemzés és az operációkutatás területén. A DEA módszertan alapját a matematikai közgazdaságtan alapvető rendelkezései képezik, mint például D. von Neumann közgazdasági modelljei, az elmélet. termelési funkciók, V. Leontiev termelési modelljei, V. Pareto optimalitási elvei.
Rizs. 7.
A DEA megközelítés lényege az alárendelt irányítási objektum bemeneti és kimeneti paramétereinek halmazának vizsgálata a környező gazdasági környezetben való működése során. A DEA-megközelítés lényegének matematikai kifejeződése az optimalizálási feladatok nagy családjának megoldásában tükröződik. E problémák megoldásának keretében az irányítás tárgyai olyan ágensek összességeként működnek, amelyek az állami erőforrásokat valamilyen eredményre vagy társadalmi hatásra dolgozzák fel.
Az alárendelt ellenőrzési objektum a bemeneten paraméteres adatokkal rendelkezik (beleértve a pénzügyi és teljesítmény-ellenőrzések eredményeit), a kimeneten pedig az alárendelt objektumban rejlő kockázati tényezők értékelését jellemző paraméterekkel (7. ábra). Ennek a technikának az a nyilvánvaló előnye, hogy egyetlen rendszer vagy több rendszer elemzésének keretein belül nagyszámú heterogén tényező összekapcsolódik, ami lehetővé teszi a rendszer működésével járó kockázatok felmérésének hatékonyságának jelentős növelését. tárgy.
Az ismertetett módszer lehetővé teszi az irányítási objektumok működési kockázatai megjelenésének és fejlődésének kvantitatív mércéjének, dinamikájának és trendjeinek felmérését, egy többdimenziós ökonometriai tér megjelenítésével (kétdimenziós és háromdimenziós metszetek felépítésével).
A 8. ábra egy alárendelt vezérlőobjektum kockázati függvényének deriváltjának keresztmetszete egy bemeneti és egy kimeneti paraméterrel rendelkező modellben.
Rizs. 8.
A 8. ábrán látható, az alárendelt vezérlőobjektum pontkészlete nagyon informatív, mivel képet alkot az objektum relatív kockázati tényezőiről. A kockázat mértékét az elemzett irányítási objektum pontjának a halmaz határához viszonyított elhelyezkedése jellemzi:
- ha a pont a függvény határán van ((XI, Yl), (X2, Y2), (X3, Y3), (X4, Y4) pontok, akkor a vezérlőobjektum kockázati valószínűsége száz százalékra hajlik. ;
- ha a pont a halmazon belül van (pont (X5,Y5)), akkor a kockázat mértékét a függvény határától való távolság jellemzi - minél kisebb ez a távolság, annál nagyobb a kockázat.
A DEA-megközelítés lehetővé teszi egy objektum kockázati tényezőinek kvantitatív mérőszámának meghatározását, lehetővé teszi a kockázati megnyilvánulások legjobb optimalizálásának módjainak meghatározását, az alárendelt objektum stabilitási zónáinak azonosítását, a tendenciák és a változások dinamikájának elemzését az objektumban. egy objektum mint rendszer állapota. E megközelítés ilyen előnyei lehetővé teszik a külső állami ellenőrzés végrehajtására vonatkozó stratégiák ésszerűbb kidolgozását és végrehajtását.
Összegezve megjegyzendő, hogy az ellenőrzési tevékenységek végrehajtási tervének kidolgozásának szakaszában az érintett külföldi országok külső állami ellenőrzési szervei egyfajta ellenőrzést végeznek. kutatás a magas kockázati tényezővel rendelkező alárendelt intézmények azonosítása, majd ezen intézmények kockázati szintjének rangsorolása az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásának prioritási listájának kialakítása érdekében. A tanulmány keretein belül nemcsak a kockázatok fennállásának tényeit állapítják meg, hanem a közpénzek visszaélésszerű vagy nem hatékony felhasználását is visszaszorítják. a várható kiadások költségének túlbecslésének visszaszorítása és további indoklása; az állam további pénzügyi forrásainak igénybevétele nélkül a nyújtott szolgáltatások (áruk, munkák) minősége és (vagy) mennyisége növekszik, elemzés készül a célok elérése érdekében hozott intézkedések végrehajtásának alternatív forgatókönyveiről az alárendelt irányítási objektumok működéséről.
Ennek eredményeként a kockázatalapú megközelítés fenti előnyei a külső állami ellenőrzés végrehajtásában arra engednek következtetni, hogy az megfelel a jól működő, hatékony állami pénzügyi ellenőrzési rendszer minden modern követelményének, és arra enged következtetni, hogy ez a megközelítés. jelentősen hozzájárul egy magas gazdasági növekedési ütemű állam hatékony és fenntartható fejlődéséhez.
- A szociálpolitika kiemelt területei, az állam összetételének változásai és az együttélés követelményei. hatáskörök, új célprogramok jóváhagyása stb.
- Ugyanakkor az ellenőrzés tárgyát képező személyzet ellenőrzési funkcióinak elhatárolására, feladataik elmulasztásáért (rossz teljesítéséért) való felelősség megállapítására, a jogi szolgálat (ügyvéd) jelenlétére vonatkozó eljárás a szervezet struktúrájában. szintén értékelik; akár az illetékes osztályok vezetőinek tapasztalata és munkaideje. A szerző összeállította
- A szerző összeállította
- A szerző összeállította
- A szerző összeállította
- A szerző összeállította
