Учетно аналитическое обеспечение управления организацией. Семагина А.А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современные тенденции развития экономических отношений, усиление конкурентной борьбы за достижение конкурентных преимуществ и повышение доходности сельскохозяйственных организаций требуют применения принципиально новых подходов к управлению. Данная ситуация вызывает потребность иметь информационную систему , способную адекватно и своевременно обеспечить запросы менеджеров различных уровней управления данными, необходимыми для определения направлений дальнейшего развития и решения текущих вопросов производственной деятельности, в том числе для эффективного управления расходами. Специфика производственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей обусловлена большим набором внутренних и внешних факторов и проявляется в самых различных направлениях деятельности. Например, в растениеводстве необходимо контролировать при посеве расход семян, удобрений, гербицидов и т. д.; в животноводстве следует учитывать норму расхода кормов. При этом не следует забывать о сезонности производства и рисках, связанных с погодными условиями.

Для оценки деятельности сельскохозяйственных организаций в целом и выявления конкретных факторов, оказывающих влияние на их конечные результаты, а также разработки вариантов управленческих решений для руководства организаций требуется проведение анализа расходов. При этом в экономической литературе не выработана методика анализа расходов, определяющая особенности сельскохозяйственного производства.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления расходами актуально и своевременно на современном этапе экономического развития.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов теории и методологии учетного обеспечения управления расходами посвящены труды отечественных ученых, таких как П. С. Безруких, И. Н. Богатая, М. А. Вахрушина, О. Н. Волкова, Н. Д. Врублевский, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, Л. В. Попова, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, М. И. Трубочкина, В. Т. Чая, Л. З. Шнейдман и др., а также зарубежных ученых, таких как Х. Андерсон, А. Апчерч, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д. Нортон, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, К. Уорд, Дж. Фостер, Э. Хендриксен, Шанк, Р. Энтони и др.

Значительный вклад в развитие методологии аналитического обеспечения управления расходами внесли отечественные ученые: , М. И. Баканов, А. Ф. Ионова, М. В. Мельник, и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в сфере сельскохозяйственного производства посвятили свои труды, Г. М. Лисович, Л. И. Хоружий, и др.

Данные исследования и разработки характеризуются практической значимостью, являясь существенным вкладом в развитие теории и практики учетно-аналитического обеспечения расходов. Однако недостаточное использование возможностей учета и анализа для удовлетворения информационных запросов пользователей о расходах сельскохозяйственных организаций с целью эффективного управления ими определяет актуальность выбранной темы исследования, ее практическую значимость и обусловливает цель диссертационной работы, задачи, структуру и содержание.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических и практических положений по формированию учетно-аналитического обеспечения управления расходами, направленного на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

1. Уточнить теоретические представления о содержательной характеристике понятия «затраты», «расходы» с целью развития понятийного аппарата исследуемого вопроса.

2. Исследовать методическое обеспечение учета и анализа расходов и пути их рационализации.

3. Предложить методику анализа расходов в рамках учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

4. Развить методику организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях, в рамках которой предполагается совершенствование методики постановки управленческого учета расходов, формирование бюджета расходов.

5. Систематизировать этапы учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

6. Усовершенствовать существующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части расходов организации.

7. Разработать формы управленческой отчетности применительно к сельскохозяйственному производству.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций, связанных с формированием информации о расходах в системе финансового, налогового и управленческого учета.

Объектом исследования были избраны сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края .

Теоретико-методическая основа исследования. Теоретической основой диссертации являются научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа , материалы периодических изданий, законодательные, нормативные и инструктивные акты, посвященные исследованию вопросов учета и анализа расходов.

Методика исследования основывается на выявлении сущности расходов как объекта финансового, налогового, управленческого учета и анализа и обосновании необходимости совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления расходами.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; разделом 2 «Экономический анализ», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», п. 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования».

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в изучении учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях. В качестве инструментария применялись общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, наблюдение, системность и комплексность, формализация, аналогия, исторический, логический и системный подходы, аналитические, статистические, экономико-математические методы, а также методы факторного анализа , коэффициентный анализ. В работе применены специальные методы: идентификация, измерение, прогнозирование.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ и иных документов, регулирующих бухгалтерский учет расходов, материалов периодической печати, интернет-ресурсов, результатов научных трудов отечественных и зарубежных ученых, представленных в монографиях, статьях, а также фактических данных управленческой и финансовой отчетности отдельных сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, авторских разработок.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования определена необходимостью совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях, предполагающей выработку теоретических и методических положений, которые позволят сформировать современный подход учета и анализа расходов, учитывающий потребности менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа для целей принятия рациональных управленческих решений. Внедрение современных методов и приемов в исследуемой сфере путем уточнения терминологической базы, разработки методики анализа расходов, совершенствования форм финансовой и управленческой отчетности будет способствовать повышению эффективности управления и обоснованному принятию решений по управлению расходами в сельскохозяйственных организациях.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Теоретические подходы к понятию и сущности расходов, затрат, себестоимости, издержек производства характеризуются отсутствием единства и однообразия. Изучение дефиниций данных понятий позволило определить множество точек зрения отечественных и зарубежных авторов на данный вопрос. Это объясняет необходимость выработки общего подхода к пониманию расходов и затрат организации, основанного на осознании роли и значения расходов в системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией.

2. Особенности управления производством в настоящее время характеризуются тем, что каждой сельскохозяйственной организации необходимо постоянно соизмерять доходы с расходами, составлять планы дальнейших действий на рынке. В этой ситуации анализ расходов является немаловажным инструментом для эффективного функционирования организаций. Теоретические положения и методика анализа расходов в сельскохозяйственных организациях характеризуются чрезвычайно недостаточным уровнем исследования и требуют совершенствования. Это обусловливает важность разработки авторской методики анализа расходов как составляющей учетно-аналитического обеспечения управления расходами в целях предоставления аналитической информации при принятии управленческих решений.

Научная новизна проведенного исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций, имеющих большое значение для развития и совершенствования теории и практики учета и анализа. Основные результаты, содержащие научную новизну, получены по следующим направлениям:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «расходы», «затраты» и обоснована авторская трактовка данных понятий с учетом специфики сельского хозяйства, отличающаяся от существующих подходов к их определению. Это позволит расширить научные представления о сущности и содержании расходов сельскохозяйственных организаций с учетом их роли в системе бухгалтерского учета как составляющих учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений.

2. Разработана методика анализа расходов, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства и состоящая из следующих этапов: 1) расчет показателей динамики и структуры расходов; 2) анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции; 3) расчет критического объема продаж (точки безубыточности); 4) факторный анализ расходов; 5) анализ влияния расходов на прибыль и рентабельность организации. Данная методика позволит отслеживать расходы в любой момент времени, своевременно реагировать на различные воздействия внешней и внутренней среды путем принятия управленческих решений по регулированию расходов сельскохозяйственной организации.

3. Систематизированы этапы формирования учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственной организации, включающие: 1) определение общих принципов учета расходов; 2) формирование методики сбора и формирования расходов от обычных видов деятельности и прочих расходов; 3) анализ расходов сельскохозяйственной организации; 4) постановка системы управленческого учета и создание управленческой отчетности на его основе; 5) определение перспективных направлений рационализации расходов; 6) осуществление мероприятий по рационализации расходов организации. Выполнение данного набора последовательных стадий будет способствовать совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях путем систематизации перечисленных процессов.

4. Доработано и дополнено содержание формы бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о финансовых результатах» посредством использования разработанной формы расшифровки строки 2120 «Себестоимость продаж» (затраты растениеводства, животноводства, переработка, прочие затраты) и строки 2350 «Прочие расходы» в разрезе следующих составляющих: амортизация основных средств, аренда, разница в весе при приемке на элеватор, услуги аэропортов, госпошлина , комиссия банка, командировочные расходы , льготное питание во время проведения сельскохозяйственных работ, курсовые разницы , материальная помощь, благотворительная помощь, налог на имущество, начисление страховых взносов , общехозяйственные расходы, оплата по договору возмездного оказания услуг , плата за негативное воздействие окружающей среды и др. Предложенные дополнения позволят внешним и внутренним пользователям получать детальную информацию при формировании мнения о составе и структуре расходов организации для принятия определенных управленческих решений, инвестирования в организацию и т. д.

5. Разработаны формы управленческой отчетности в целях совершенствования документирования расходов, включающие «Отчет об исполнении сметы расходов по выращиванию растениеводческой продукции», «Отчет о затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)», «Расчет себестоимость сельскохозяйственных культур». Применение данных форм отчетности, основанных на различных характеристиках, содержащихся в них элементов, соответствующих объективным информационным потребностям менеджеров при принятии ими управленческих решений, позволит оперативно и более эффективно контролировать расходы сельскохозяйственной организации.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы углубляют теоретико-методические аспекты учетно-аналитического обеспечения управления расходами и могут быть направлены на дальнейшие теоретические исследования в этой области с учетом нынешних процессов реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в доведении исследования до разработки и применения конкретных методик, практических рекомендаций, направленных на совершенствование организации учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях с учетом специфики данной отрасли. Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений.

Степень достоверности и апробация результатов. Результаты проведенного исследования докладывались на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах в Донском государственном аграрном университете, Волгоградском государственном аграрном университете, Ярославской государственной сельскохозяйственной академии. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации «Экономические науки», где заняла 1-е место на втором этапе конкурса в г. Волгограде.

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Донского государственного аграрного университета по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК», «Комплексный экономический анализ финансовой деятельности».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 17 научных работах общим объемом 8,31 п. л., из них авторских 6,67 п. л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 2,76 п. л., в том числе авторских 2,01 п. л.

Логическая структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 29 рисунков, 31 таблицу, 12 формул и 14 приложений.

Диссертационная работа имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях

1.1. Сравнительный анализ дефиниций понятия «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость»

1.2. Методические аспекты бухгалтерского учета затрат как информационной базы для принятия решений по управлению расходами

1.3. Информационное обеспечение анализа расходов сельскохозяйственной организации

Глава 2. Организация учетно-аналитического обеспечения управления расходами

2.1. Анализ современной методики организации финансового учета расходов

2.2. Оценка организации налогового учета расходов организации

2.3. Особенности методики анализа расходов в сельскохозяйственных организациях

Глава 3. Развитие методики организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.1. Совершенствование методики постановки системы управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.2. Формирование бюджета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.3. Разработка форм управленческой отчетности в части расходов сельскохозяйственных организаций

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационной работы, предоставлена характеристика степени изученности вопроса, определены предмет и объект исследования, сформированы цель и задачи, приведены положения научной новизны и практической значимости диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико-методические аспекты учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях» посредством анализа зарубежной и отечественной литературы рассмотрена сущность учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций.

Все организации, в том числе сельскохозяйственные, несут большие расходы, что заставляет руководство искать пути по снижению данной составляющей любого процесса деятельности. Учетно-аналитическое обеспечение является инструментом руководящего состава для управления расходами. Учетные работники предоставляют информацию о расходах организации, которая затем анализируется и предоставляется для дальнейшего использования. Для этого комплекса необходима грамотно организованная система учета в целом и расходов в первую очередь.

В ходе исследования установлено, что система учетного обеспечения управления расходами является информационной системой, которая должна обеспечить руководство сельскохозяйственных организаций данными, необходимыми для принятия обоснованных управленческих решений, в том числе для решения следующих задач:

Повышение эффективности контроля над расходами организации;

Сокращение неэффективных расходов, т. е. расходов, возникающих при нарушении нормальных условий хозяйственной деятельности;

Увеличение объемов производства прибыльных видов продукции (работ, услуг).

Определение экономической сущности и содержания расходов, затрат, себестоимости является одним из неоднозначных, спорных и не решенных до настоящего времени в полной мере вопросов теории и методологии учета. В ходе изучения данного вопроса проведенный обзор взглядов на дефиниции «затраты», «издержки», «себестоимость», «расходы» позволил определить основные сходства и отличия между ними. В связи с этим автором предложены уточненные определения этих терминов. Под затратами сельскохозяйственной организации понимаются ресурсы в денежном выражении, используемые при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг за определенный период времени. Расходы – это выбытие активов сельскохозяйственной организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в процессе получения дохода (производства и продажи сельскохозяйственной продукции, оказания услуг или осуществления других видов деятельности), которое приводит к уменьшению ее собственного капитала.

Рисунок 1 – Схема бухгалтерского учета затрат и расходов

В рамках диссертационной работы была изучена классификация, принципы учета и документальное оформление затрат. При принятии решений по управлению расходами на основе информации о затратах необходимо четко определить укрупненные группы источников информации о затратах, которые будут использоваться руководителями структурных подразделений сельскохозяйственных организаций. Автором систематизированы различные формы отчетности и учетные документы, которые могут быть использованы при принятии решений по управлению расходами в сельскохозяйственных организациях, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Перечень учетных источников информации о затратах

и себестоимости сельскохозяйственной продукции

	Источники информации
Регистры синтетического учета		Формы отчетности
	Ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), журнал-ордер	Производственный отчет (ф. № 83-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Бухгалтерский баланс (стр. 1210); Отчет о финансовых результатах (стр. 2120, 2210, 2220, 2330, 2350); Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подраздел «Затраты на производство»); ф. № 8 АПК «Отчет о затратах на основное производство»
Себестоимость	Журнал-ордер № 10-АПК	Годовой отчет «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» (ф.), «Отчет о производстве, себестоимости, реализации продукции животноводства» (ф. № 13-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Отчет о финансовых результатах; Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; различные типы калькуляций (плановые, нормативные, фактические); ф. № 9, 13 АПК
	Журнал-ордер № 10-АПК, № 11-АПК	Ведомости учета прочих доходов и расходов (ф.), реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг (ф. № 64-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Отчет о финансовых результатах (стр. 2120, 2210, 2220, 2330, 2350); Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подраздел «Затраты на производство»); ф. № 8 АПК «Отчет о затратах на основное производство»

Автором установлено, что экономический анализ в целом и анализ расходов на производство и реализацию продукции сельского хозяйства представляют собой объективно необходимый элемент управления производством. В качестве главных достоинств эффективного анализа расходов организации можно назвать:

Повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции на рынке за счет уменьшения ее себестоимости;

Наличие оперативной и достоверной информации о структуре себестоимости продукции и возможности ее соизмерения с продукцией других организаций;

Возможность аналитического обоснования ценовой политики сельскохозяйственной организации и повышения ее гибкости;

Предоставление объективной информации для краткосрочного и долгосрочного финансового планирования и бюджетирования;

Возможность оценки вклада каждого внутреннего подразделения организации в создание финансового результата;

Обоснование рациональных управленческих решений.

В рамках изучения анализа расходов были рассмотрены особенности методик различных авторов, что позволило сделать вывод о схожести многих из них по большинству позиций. Таким образом, исследование теоретико-методических аспектов учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях позволило определить основные направления развития данной проблемы.

Во второй главе « Организация учетно-аналитического обеспечения управления расходами» рассмотрены вопросы организации современных методов и методик учетно-аналитического обеспечения управления расходами, которые становятся важнейшими условиями повышения эффективности работы организации в условиях возросшей конкуренции.

Автором изучены особенности учетного обеспечения расходов, их состав и классификация, выявлены особенности учетного обеспечения расходов сельскохозяйственной организации. Объектом исследования послужили расходы Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области.

Нами установлено, что в целях удовлетворения потребностей управленческого аппарата в информационном обеспечении необходима разработка новых и совершенствование существующих источников информации. Наиболее информативным с точки зрения доходов и понесенных расходов представляется Отчет о финансовых результатах. Так, Отчет о финансовых результатах в части расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов следует предоставлять в расширенном виде, в виде предложенной нами расшифровки (табл. 2).

В рамках второй главы исследования нами изучен налоговый учет расходов. В работе представлена характеристика расходов с точки зрения налогового учета. Таким образом в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Главной задачей, по нашему мнению, является изменение понятия налогового учета для руководства организаций, так как в настоящее время существует ориентированность на фискальные органы в отношении полученной прибыли и, соответственно, понесенных расходов, что делает отчетность для внешних заинтересованных пользователей недостаточно достоверной, в отличие от западной практики, где учетные данные служат основным показателем деятельности организации для инвесторов.

Таблица 2 – Пример расшифровки строки 2120 «Себестоимость продаж»

и 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах»

строки	Показатели	Сумма, руб.
	Себестоимость продаж
Растениеводство
Животноводство
Переработка
Прочие затраты (товары, работы и услуги)
	Прочие расходы
	Амортизация основных средств
	Разница в весе при приемке на элеватор
	Услуги аэропортов
	Госпошлина
	Комиссия банка
	Командировочные расходы
	Курсовые разницы
	Льготное питание во время проведения сельскохозяйственных работ
	Материальная помощь
	Благотворительная помощь
	Налог на имущество
	Начисление страховых взносов
	Общехозяйственные расходы
	Оплата по договору возмездного оказания услуг
	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
	Выплаты пособий
	Проведение торжественных мероприятий
	Продажа основных средств
	Продажа ТМЦ
	Ремонт автотранспорта, взятого в аренду
	Списание основных средств
	Списание ТМЦ
	Стипендия студентам сельскохозяйственных вузов
	Страхование имущества
	Уборка территории
	Услуги банка
	Услуги связи

Рисунок 2 – Этапы проведения анализа расходов

сельскохозяйственных организаций

Предварительным этапом анализа расходов сельскохозяйственной организации является анализ положений учетной политики, регламентирующих учет расходов.

Первый этап «Расчет показателей динамики и структуры расходов» авторской методики включает анализ динамики и структуры расходов сельскохозяйственной организации. Структуру расходов следует анализировать по направлениям деятельности (растениеводство, животноводство), элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.) и статьям калькуляции (семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, корма, содержание и эксплуатация основных средств, расходы по страхованию имущества и т. д.).

Второй этап методики предусматривает расчет показателей ресурсоемкости продукции. Целью данного анализа является установление удельных расходов на 1 рубль выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов. Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС). При уровне данного показателя ниже единицы производство сельскохозяйственной продукции считается рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

На третьем этапе рассчитывается точка безубыточности или проводится анализ критического объема продаж, который позволяет оценить степень коммерческой надежности организации, то есть ее устойчивость к снижению спроса и, соответственно, объема продаж. Он основывается на взаимосвязи объема производства (продаж), себестоимости и прибыли. В его основу положена классификация затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные.

Четвертый этап методики построен на факторном анализе расходов. В процессе анализа выявляется влияние следующих факторов на величину расходов: объем продажи продукции, уровень инфляции, материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.

На пятом этапе анализируются показатели рентабельности. Они характеризуют относительную доходность, или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества. Данные показатели являются одними из важнейших, так как характеризуют экономическую эффективность сельскохозяйственного производства. В них отражаются результаты расходов не только живого, но и прошлого, овеществленного труда, качество реализуемой сельскохозяйственной продукции, уровень организации производства и его управления.

Предложенная нами методика анализа расходов позволит сельскохозяйственным организациям оперативно принимать управленческие решения, а также строить стратегию дальнейшего развития путем рационализации расходов и изыскания новых резервов повышения конкурентоспособности на рынке.

Необходимость практического применения анализа расходов сельскохозяйственных организаций вызвана важностью полученных результатов и сделанных на их основе выводов. Данный факт обусловил проведение аналитических процедур на конкретных сельскохозяйственных организациях: Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области и Кущевского района Краснодарского края.

Рассмотренные в рамках третьей главы диссертационной работы «Развитие методики организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях» вопросы, связанные с выявлением особенностей управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, позволили определить и систематизировать этапы учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

В рамках исследования нами установлено, что конечной целью исследования должно являться определение основных направлений по управлению расходами сельскохозяйственных организаций для их оптимизации. В ходе анализа существующих методик мы пришли к выводу, что учетно-аналитическое обеспечение управления расходами в сельскохозяйственных организациях подразумевает выполнение целого комплекса мероприятий (рис. 3), что позволит в конечном итоге рационализировать расходы.

Рисунок 4 – Управленческий учет в информационном поле

организации

Управленческий учет уже многие годы остается одним из предметов глубоких исследований и является перспективным направлением развития учета в мире. После изучения различных точек зрения как отечественных, так и зарубежных ученых были отмечены общие взгляды на определение управленческого учета. Таким образом, управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации, необходимой управленческому персоналу для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Автором проанализированы основные принципы, цели, задачи управленческого учета.

В ходе исследования доказано, что ключевая задача внедрения управленческого учета заключается не в полном объединении учетных систем предприятия, а в обеспечении наиболее тесной интеграции между ними. При этом применительно к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности важно придерживаться принципа горизонтальной интеграции с ними управленческого учета, предполагающего сопоставимость данных в учетных блоках.

На основе анализа практики и теории организации управленческого учета автором определены пять этапов постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях (рис. 5).

Рисунок 5 – Этапы постановки управленческого учета

в сельскохозяйственных организациях

На первом этапе постановки управленческого учета необходимо разработать регламент сбора, регистрации, хранения и представления всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, представить описание системы управленческого учета и отчетности, создать учетную политику.

На втором этапе следует принять и утвердить единую систему счетов и бухгалтерских проводок. Единая система применяется при однокруговой (интегрированной) системе учета.

Третий этап предполагает построение системы бюджетирования посредством выполнения следующих процедур: разработка схемы бюджетирования, отражающей основные бизнес-процессы; назначение ответственных за составление бюджетов; разработка бюджетных форм; разработка методики заполнения бюджетных форм; разработка взаимодействия центров финансовой ответственности (структурных подразделений) при постановке бюджетирования.

Разработка внутренней управленческой отчетности на четвертом этапе постановки управленческого учета включает в себя создание структуры и формата управленческих отчетов, разработку основных классификаторов системы управленческого учета, организационного и временного регламента управленческой отчетности, графика документооборота, организацию хранения документов и т. д.

На заключительном, пятом, этапе производятся различные процедуры анализа в сельскохозяйственных организациях, выявление отклонений и принятие решений по рационализации расходов.

Таким образом, нами систематизированы и представлены основные положения управленческого учета для сельскохозяйственных организаций. Полученные результаты будут способствовать повышению качества работы учетной системы и рационализации расходов путем грамотного управления ими.

Хорошее управление подразумевает не только анализ производительности организации в прошедшем или текущем периоде, но и оценку того, что может произойти с ней в будущем. Планирование и бюджетирование представляют собой одну из наиболее сложных контрольных функций в системе управленческого учета. Основная задача планирования заключается в определении комплексов мероприятий, которые должны быть выполнены для достижения поставленных целей организации и соответствующих бюджетных средств на их реализацию.

Внеоборотные активы

Основные средства

Итого по разделу I

Оборотные активы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

Итого по разделу II

Кредиторская задолженность

Прочие обязательства

Итого по разделу V

Организации формируют и разрабатывают пакет внутренней управленческой отчетности в соответствии с индивидуальными информационными потребностями управления.

Одним из этапов разработанной структуры учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций является создание внутренней управленческой отчетности. По результатам проведенного анкетирования среди управленческих и бухгалтерских кадров сельскохозяйственных организаций нами была установлена необходимость усовершенствования и разработки внутренней управленческой отчетности, удовлетворяющей их запросам. На основе данного факта в ходе исследования нами разработан и предлагается использовать «Отчет об исполнении сметы расходов», который соответствует всем требованиям, предъявляемым к управленческой отчетности. Данная форма содержит все необходимые реквизиты, а также включает плановые, фактические данные и их отклонение по следующим показателям: семена и посадочный материал, минеральные удобрения, органические удобрения, химические средства защиты растений, электроэнергия, нефтепродукты, запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта, оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями (ремонт техники, химизация почв), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды , амортизация, прочие расходы. Отчет об исполнении сметы расходов должен составляться начальниками производственных участков (бригадиром) ежемесячно отдельно по каждому технологическому переделу производства. Использование этого отчета позволит обеспечить аппарат управления сельскохозяйственных организаций информацией о ходе производственного процесса и динамике расходов.

Автором также разработана и предложена форма отчета о затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) для сельскохозяйственных организаций. Отчет включает перечень следующих показателей: сумма фактических затрат – всего, тыс. руб.; сумма плановых затрат – всего, тыс. руб.; отклонения суммы затрат (план/факт, +, -); фактическая себестоимость продукции, руб./кг; плановая себестоимость продукции, руб./кг; отклонение себестоимости продукции (план/факт, +, -), руб./кг. Числовые значения по данным показателям приводятся в разрезе выращиваемой растениеводческой продукции (например, озимая пшеница, озимый ячмень и т. д.). Применение разработанного отчета будет способствовать своевременному контролю суммы фактических затрат и себестоимости конкретных видов сельскохозяйственной продукции.

В результате исследования вопросов разработки форм управленческой отчетности в части расходов сельскохозяйственных организаций можно сделать вывод о безусловной необходимости данного процесса, который входит в общую схему учетно-аналитического обеспечения управления расходами.

В заключении сформулированы основные результаты исследования и делается общий вывод, что разработанные и предложенные автором методики развития учетно-аналитического обеспечения расходами в сельскохозяйственных организациях носят универсальный характер и могут использоваться сельскохозяйственными организациями. В этом и состоит их основное преимущество перед другими существующими методами и приемами.

Статьи в рецензируемых научных изданиях,

1. Кириченко, характеристика понятия расходов в международной и отечественной системе бухгалтерского учета [Текст] / // Фундаментальные исследования. – 2011. – № 12. – 0,7 п. л.

2. Кириченко, учетно-аналитического обеспечения расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – № 3. – 1,5 п. л., в том числе 0,75 авт. п. л.

3. Кириченко, вопросов современного состояния налогового учета расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 2. – 0,56 п. л.

Научные статьи и тезисы докладов

4. Кириченко, -аналитическое обеспечение управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Учетно-аналитические инструменты прогнозирования экономической безопасности инновационного развития территорий: материалы III Междунар. науч. конф., 26–27 ноября 2010 г. / Астрахан. гос. техн. ун-т. – Астрахань: Изд-во АГТУ, 2013. – 0,56 п. л.

5. Кириченко, дефиниции понятия «затраты» и их классификация как составляющих расходы сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Инновации в науке, образовании и бизнесе – основа эффективного развития АПК: материалы междунар. науч.-практич. конф. 1–4 февраля 2011 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,38 п. л.

6. Кириченко, учет расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Актуальные проблемы современной экономики и пути их решения: материалы междунар. науч.-практич. конф. студентов и аспирантов, 2–4 марта 2011 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,5 п. л.

7. Кириченко, учет расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде: материалы междунар. науч.-практич. конф. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,38 п. л.

8. Кириченко, аспекты аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Проблемы и тенденции инновационного развития агропромышленного комплекса и аграрного образования России: материалы междунар. науч.-практич. конф., 7–10 февраля 2012 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2012. – Т. IV. – 0,25 п. л.

9. Кириченко, вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Инновационные пути развития агропромышленного комплекса: задачи и перспективы: междунар. сб. науч. тр. / ФГБОУ ВПО «АЧГАА». – Зерноград, 2012. – 0,5 п. л., в том числе 0,25 авт. п. л.

10. Кириченко, учета расходов в сельскохозяйственных организациях на примере Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области [Текст] / , // Долгосрочное социально-экономическое развитие России: Цель, приоритеты, механизмы, инструментарий: материалы междунар. науч.-практич. конф. – п. Персиановский, 2012. – 0,44 п. л., в том числе 0,22 авт. п. л.

11. Кириченко, основы и практическое применение анализа расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Инновационно-инвестиционная деятельность в АПК регионов: материалы междунар. науч.-практич. конф., посв. 75-летию Рост. обл., г. Ростов-на-Дону-Зерноград, сент.-окт. 2012 г. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ) ; ГНУ ВНИИЭиН Россельхозакадемии. – Ростов н/Д, 2012. – 0,47 п. л.

12. Кириченко, анализа расходов как составляющая учетно-аналитического обеспечения управления в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности: материалы междунар. науч.-практ. конф. в рамках Междунар. конгресса «Евразийство как основа устойчивого развития мирового сообщества в условиях глобализации» (Екатеринбург, 18 октября 2012 г.): в 3 ч. / [отв. за выпуск, ]. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. эконом. ун-та, 2012. – Ч. 3. Направления: 8. Совершенствование экономического анализа в условиях использования современных моделей корпоративного управления ; 9. Автоматизация процессов учета и подготовки отчетности по МСФО; 10. Аудит консолидированной отчетности по МСФО; 11. Различия принципов учета и отчетности в разных странах; проблемы их гармонизации. – 0,25 п. л.

13. Кириченко, вопросы учета прочих расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития современной России: материалы III Всерос. науч.-практич. конф. ППС, студентов, аспирантов и молодых ученых, 27 ноября 2012 г. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2012. – 0,36 п. л.

14. Кириченко, управленческого учета расходов [Текст] / // Современный этап развития бухгалтерского учета, контроля и аудита: тенденции, проблемы, перспективы: материалы 3 Междунар. науч.-практич. конф., 7–8 декабря 2012 г. – Сочи, 2012. – 0,34 п. л.

15. Кириченко, учетной информации в целях управленческого учета [Текст] / // Аграрная наука, творчество, рост: материалы междунар. науч.-практич. конф. Т. 1. Перспективы развития учетно-аналитической работы на предприятиях различных отраслей экономики (Секция учетно-финансового факультета). Ч. 1. – Ставрополь: АГРУС Ставропольского гос. аграр. ун-та, 2013. – 0,22 п. л.

16. Кириченко, аспекты управленческого учета [Текст] / , // Современная экономическая политика: приоритеты, стратегии, механизм: материалы междунар. науч.-практич. конф., 24–26 апреля 2013 г. – п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2013. – 0,2 п. л., в том числе 0,1 авт. п. л.

17. Кириченко, бюджета расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Модели развития сельского хозяйства в условиях новой экономики: инструментарий, формы, риски: материалы междунар. науч.-практич. конф., г. Ростов-на-Дону, сентябрь 2013 г. – Ростов н/Д: ГНУ ВНИИЭиН Россельхозакадемии, 2013. – 0,7 п. л., в том числе 0,35 авт. п.

справился с изменением внешней среды и к концу изучаемого периоды были повышены показатели финансовой эффективности деятельности организаций.

Список литературы

1. Макушникова Е.С. Оценка маркетинговой деятельности мясоперерабатывающих предприятий как фактор эффективности их развития // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. 2012. № 12. С. 3740.

Мартынов С. В.

МЕТОДЫ АНАЛИЗА

УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: организация, учетно-аналитическое обеспечение, управление организацией, эффективность управления.

Аннотация: в работе отражены основные методы анализа учетно-аналитического обеспечения управления предприятием, разработаны рекомендации по повышению качества управления.

Keywords: organization, accounting and analytical support, management of the organization, management efficiency.

Abstract: reflected in the main analysis methods of accounting and analytical support for business management, developed recommendations to improve the quality of governance.

Эффективное управление на всех уровнях сегодня тесным образом связано с организацией эффективной работы системы сбора, обработки и анализа текущей информации и передачи управленческих решений. Это определяет необходимость анализа данной системы в целях ее совершенствования. В то же время, методика анализа учётно-аналитического обеспечения в настоящее время не создана, так как не определен предмет и объект анализа, т.е. неизвестно, что анализировать, какие показатели и т.д.

Так первым и основным препятствием для разработки методики является подходы к предмету анализа. Различные авторы берут документооборот или структуру управления организации, как схемы документальных потоков делая их предметом анализа, но по моему

мнению, это только части предмета и объекта исследования, и если их брать за основу, то получится путаница в определении задач исследования, и, соответственно, результаты анализа могут быть сомнительными.

Согласно информационному подходу к изучению учётно-аналитического обеспечения, в качестве предмета анализа целесообразно взять информацию, ее движение и процессы преобразования, а в качестве объекта либо само учётно-аналитическое обеспечение, либо все информационное обеспечение экономического субъекта.

Таким образом, задачами анализа учётно-аналитического обеспечения должны быть следующие направления:

Анализ процесса формирования информационной потребности в экономическом субъекте;

Анализ формирования информационных ресурсов системой учётно-аналитическое обеспечение организации;

Анализ формирования информационных потоков;

Анализ процесса учета информации и бухгалтерского информационного цикла;

Анализ процедуры соответствия информации анализу в рамках существующей учётно-аналитическое обеспечение экономического субъекта и анализ функционирования аналитического цикла;

Анализ процедуры соответствия информации уровню принятия решения и анализ информационно-управленческого цикла.

Обобщение результатов анализ и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учётно-аналитическое обеспечение.

Система учётно-аналитического обеспечения отражает некоторые процессы и моменты, которые формируют основную идею разработки методики анализа и определяют методические подходы для исследования учётно-аналитического обеспечения экономического субъекта.

Таких моментов несколько:

Во-первых, процесс учёта и осуществления бухгалтерских работ не сопоставим, т.е. можно сделать заключение о том, что учёт информации более широкое понятие, чем бухгалтерская работа;

Во-вторых, информационный подход увеличивает значение бухгалтерских работ, включая в учётно-аналитическое обеспечение процедуру принятия решения как качественный определитель;

В-третьих, формируется выделение количественных и качественных аспектов учётно-аналитического обеспечения;

В-четвертых, отражается этапы движения информации и процесс её преобразования;

В-пятых, определяется и уточняется понятия значений бухгалтерских, аналитических и управленческих циклов.

Основная проблема отражения процессов учётно-аналитического обеспечения состоит в том, что, сложно уловить границу между процессом преобразования информации и процесса ее движения, таким образом, необходимо рассмотреть содержание преобразования и движения информации, что имеет большое значение в понимании процесса осуществления учётно-аналитического обеспечения

В процессе осуществления учётно-аналитического обеспечения можно условно выделить шесть этапов преобразования и/или движения информации:

1. этап формирования информационной потребности

2. этап формирования информационных ресурсов

3. этап формирования информационных потоков

4. этап учета информации

5. этап анализа информации

6. этап оценки достаточности информации для принятия решения.

Для исключения вариантов неверного трактования понятий

движения и преобразования необходимо рассмотреть их более подробно. Преобразование и движение информации - два понятия взаимосвязанных и взаимообусловленных, поэтому их разделение может быть только условным. Однако в рамках разработки методики анализа именно данное разделение вносит значительный вклад в развитие представления об учётно-аналитическом обеспечении.

Преобразование информации - это процесс изменения первоначально полученной информации таким образом, что ее восприятие, возможно, пользователями.

Движение информации - это перемещение любой информации между субъектами информационного обеспечения.

На каждом уровне учётно-аналитического обеспечения есть как преобразование, так и движение информации.

Для понимания и описания процесса восприятия системой учётно-аналитического обеспечения экономической информации можно представить этот процесс виде правильной пирамиды, состоящей из четырех уровней, на каждом из которых априорная информация преобразовывается.

Определим этапы в соответствии с целями исследования как:

2. источники информации

3. информация в виде сообщения

4. экономическая информация

Первый этап предполагает существование априорной информации, как некой объективной субстанции (основание пирамиды).

На втором этапе чистая априорная информация преобразуется в результате какого-либо события, научного скачка, воспринимаемого источником информации, и преобразуется в общедоступный вид: мысль, знание, идею, принимая форму воспринимаемую более чем одним пользователем.

На следующем этапе информация в виде сообщения движется от одного уровня к другому, и/или от одного пользователя к другому, достигая уровня восприятия информационной системой экономического субъекта хозяйственной деятельности (организации, предприятия).

На последнем этапе сообщения постоянно поступают в организацию, но только некоторые из них воспринимаются учетно-аналитическим обеспечением - это можно представить в виде морских волн, которые обтекают корабль и только капли этой морской воды (в нашем случае информации) попадают на сам корабль. Информация внутри информационной системы воспринимается соответствующими элементами этой системы - так экономическая информация воспринимается учётно-аналитическим обеспечением, юридическая - юридической службой и т.д. На этом уровне происходит отсечение ненужной, по мнению руководящего состава экономического субъекта, информации. Специфичность движения и преобразования информации имеет одну особенность -источником информации становится ее потребитель, на этапах учётно-аналитического обеспечения этот процесс выгладит как последовательное прохождение информации всех уровней (этапов) учётно-аналитического обеспечения. Эта взаимосвязь процессов обусловлена формированием трех информационных циклов, которые формируются согласно такому свойству информации как «достаточность информации»:

1. Учетно-информационный цикл;

2. Информационно-аналитический цикл;

3. Информационно-управленческий цикл.

Первый цикл возникает на этапе перехода в процессе движения и/или преобразования информации в среде учётно-аналитического

обеспечения из движения (т.е. передачи преимущественно количества информации) в процесс ее преобразования.

Возникновение циклов позволяет выделить элементы количественного и качественного движения информации в рамках этапов циркуляции информации в учётно-аналитическом обеспечении, когда возникает вопрос о достаточности информации для ее преобразования.

Увяжем этапы учётно-аналитического обеспечения с этапами методики анализа учетно-аналитического обеспечения. Первый этап движения и преобразования информации в учётно-аналитическом обеспечении является первым этапом анализа учётно-аналитического обеспечения - это инструмент восприятия информации, который представляет собой систему запросов информации, в совокупности составляющие потребность в информационных ресурсах организации - эти запросы, удовлетворяясь, формируют тем самым документы учетного характера и преобразуются в экономико-информационные ресурсы.

Процесс удовлетворения запросов формирует следующий - второй этап учётно-аналитического обеспечения - этап формирования информационных ресурсов (следующий этап методики анализа учётно-аналитического обеспечения). Под информационными ресурсами в рамках учётно-аналитического обеспечения понимается экономико-информационные данные, позволяющие в достаточной степени удовлетворить информационные запросы созданные в рамках учётно-аналитического обеспечения предприятия. Степень достаточности в данном случае подтверждается только на этапах качественного движения и/или преобразования информации в системе учётно-аналитического обеспечения. В рамках учётно-

аналитического обеспечения информационными ресурсами можно назвать первичные данные экономического характера, преобразованные в документальную или другую, доступную для восприятия пользователя, форму. На втором этапе документирование имеет высокое значение, но оно не может быть полным даже при значительном документировании всей информации, так как большинство информации создается на последующих этапах учётно-аналитического обеспечения. Третий заключительный количественный этап функционирования учётно-аналитического обеспечения - это этап формирования информационных потоков (этап анализа построения и формирования информационных потоков в методике анализа учётно-аналитического обеспечения). На этом этапе

необходимо анализировать принципы построения информационных потоков в организации и как эти информационные потоки обеспечивают поступление информационных ресурсов в

бухгалтерию. Этот этап промежуточный, но его значение не следует преуменьшать, так как от его функционирования зависит качественная сторона учётно-аналитического обеспечения. От того, как и кто организовывает этот этап, зависит экономическая эффективность функционирования всей организации. Этап учета информации - это процесс формирования учетных ресурсов (документов первичного бухгалтерского учета и отчетности) - методика его анализа не сопоставима с комплексным экономическим анализом или аудитом, но носит признаки того и другого. Этот этап учётно-аналитического обеспечения формирует первичный информационный цикл, в котором определяется полнота и достоверность информации, ее качественность, а также уровень своевременности. этот этап вместе с предыдущими можно считать расширенной моделью бухгалтерского учета - его задачи и цель более расширенные. Таким образом, выявляется проблема расширения объектов учета, т.е. необходимость включения в эти объекты «потребности в экономической информации».

Исследование цикла и конкретного этапа носит сложный характер, так как на каждом этапе необходимо рассматривать как эффективность движения информации, так и качество ее преобразования в информацию необходимую для восприятия последующих уровней учётно-аналитического обеспечения, таким образом, формируется еще один этап методики анализа учетно-аналитического обеспечения - это анализ эффективности учетно-информационного цикла. Эффективность движения информации обусловлена: обеспечением формирования информационной потребности при экономических, бухгалтерских и прочих запросах и их циркуляции в информационно-аналитическом цикле; длительностью поиска и формирования информационных ресурсов по заявленным информационным запросам; принципам построения и функционирования информационных потоков, посредством которых передается информация непосредственно работнику экономической службы или субъекту, обеспечивающему движение-получение результатов по её запросам.

Как видно рассматривается только движение, качественность информации не затрагивается, ее значение возникает на этапе формирования цикла, когда возникает проблема в решении полноты,

правильности, свое- временности и другим требования бухгалтерского учета. именно этот цикл может служить критерием эффективности законодательного регулирования учета, так как неясность в формулировках законодательства или методических подходов формирует неясность запросов, усложняя поиск и формирование информационных запросов. Таким образом, показатель эффективности движения информационно-аналитического цикла, отражающий длительность цикла в сторону ее увеличения может характеризовать снижение эффективности изменений законодательства в экономической области и бухгалтерского учета.

Преобразование информации на этапе учета информации представляет собой формирование из первичной информации отчетную документацию или умозаключения работников экономической службы. Преобразование несет качественную основу, так как определяет достаточность информации для формирования экономических, статистических и бухгалтерских отчетов в соответствии со всеми требованиями законодательства или другими уровнями пользователей информации - уровень соответствия определяет уровень восприятия. Для качественного преобразования этапа целесообразно использовать данные аудита и ревизии, решение аудиторов или ревизоров об учете может служить критерием преобразования информации на этой стадии.

Этап анализа информации в реализации учетно-аналитического обеспечения и его осмысление представляют собой рассмотрение отдельного функционирования информационно-аналитического цикла и процесса самого анализа деятельности организации по данным предыдущего действия, т.е. преобразования информации на этом этапе. Таким образом, этот этап должен, как и предыдущий формировать два этапа методики анализа, а именно: анализ построения и обеспечения анализом экономических процессов организации и анализ эффективности информационно-

аналитического цикла. анализ цикла на этом этапе проще, чем на предыдущем и полностью использует уже полученные результаты, добавляя к ним длительность движения отчетов экономической службы и других ее видов по информационным потокам организации к персоналу или отделам, осуществляющим аналитические процедуры и формирующим цикл.

Уровень восприятия информации этим циклом связан с последующим этапом, но так как данные аналитических отчетов несут в основном внутренний характер, то информация, которая

запрашивается на этом уровне, носит, как правило, характер данных управленческого учета. Поэтому преобразование информации на этом уровне определяется требованиями пользователей организации и аналитическими способностями специалиста осуществляющего анализ.

Последний этап, формирующий заключительную стадию учётно-аналитического обеспечения и информационно-управленческий цикл сам по себе представляет этап контроля за выполнением требований эффективности принятия решений, обеспечивая тем самым данный информационно-управленческий цикл. этот этап может снижать или увеличивать требования, предъявленные на предыдущем этапе к информации, а также формировать новые задачи анализа, формируя информационные запросы. этот этап аналогично предыдущим двум этапам функционирования учетно-аналитического обеспечения формирует два этапа методики анализа, а именно: анализ соответствия уровней контроля за выполнением требованиям эффективности принятия решений в организации и анализа эффективности информационно-управленческого цикла

Таким образом, формирование методики анализа учетно-аналитического обеспечения позволит решить ряд задач в области управленческого и финансового учета, в отношении их эффективности, что является непременным условием полной интеграции структуры бухгалтерии в систему управления предприятием, отрасли или комплекса предприятий.

Список литературы

1. Ахмедов А.Э. Сравнительный анализ форм финансовой отчетности РСБУ и МСФО и прогнозирование их сближения на перспективу // Экономическое прогнозирование: модели и методы материалы Международной научно-практической конференции. под редакцией В.В. Давниса. 2005. С. 61-64.

2. Ахмедов A.E., Смольянинова И.В. Финансы предприятия. -Воронеж: ВЭПИ, 2009. -177с.

3. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Формирование адаптивных систем бюджетирования предприятий пищевой промышленности // ФЭС: Финансы. Экономика.. 2012. № 12. С. 28-31.

4. Шастин Я.А. Применение факторного анализа в разработке индикативного плана производственной деятельности предприятия пищевой промышленности // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2011. № 26. С. 28-36.

КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ

В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ

ПРОИЗВОДСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Колесник Наталья Федоровна

Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский

государственный университет экономики

и финансов", Высшая экономическая школа,

директор программы "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит", профессор

Маняева Вера Александровна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

кафедра "Бухгалтерский учет и экономический

анализ", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный

университет имени М.В.Ломоносова"

совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325,
г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.

Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,

Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и многие другие. Следует отметить ученых, труды которых посвящены исследованию процессно-ориентированных структур управления, в их числе Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампи и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.

Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.

Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;

Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:

По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;

Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;

Использованию методики попроцессного контроля расходов;

Оценке результативности контроля расходов.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).

Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.

Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.

В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.

Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.

Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.

Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.

В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.

Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.

Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.

Рис. 1. Система контроля расходов

Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.

Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.

Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.

2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.

При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.

Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.

Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).

В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.

Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.

Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.

Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.

Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.

Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.

В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:

Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;

Адресность и полноту информационных потоков;

Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;

Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;

Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

Рис. 3. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.

3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.

Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.

Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.

Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.

В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.

Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.

Управление на уровне высшего руководства

Собственник, учредитель

II

Управление на уровне

руководства предприятия

Генеральный

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управление

на уровне

руководителей

бизнес- процессов,

субпроцессов

Руководитель

Б-П, Суб-П

Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4. Схема взаимодействия уровней управления

в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.

Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.

Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.

Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.

Таблица 1

Структура счета 20 "Основное производство",

бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской

Шифры субсчетов субпроцессов	Шифры счетов аналитического учета
	вид продукции	вид работ	статьи калькуляции
20.1 Проектирование	20.1.01	20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Раскрой	20.2.01	20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка 20.2.01.5. Крой изделия	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вышивание	20.3.01	20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль качества	20.5.01	20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор полагает, что формирование учетной информации по расходам в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей обработки с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит повысить уровень прозрачности и аналитичности данных, обеспечивая, тем самым, эффективность осуществляемого контроля.

4. Методические приемы и способы контроля расходов

Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.

Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.

Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.

Таблица 2

Этапы	Содержание
1. Выбор организационных форм контроля	1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля
2. Регламентированность деятельности службы контроля	2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля	3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
4. Определение контрольных показателей	4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки	5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам
6. Обеспечение методического и технического инструментария	6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля	7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам

Таблица 3

Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"

Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры" Бизнес-процесс: Производство Субпроцесс: Раскрой		Виды деятельности: Расчет кусков ткани Настилание Раскладка и комбинирование лекал Обмеловка Крой изделия		Дата проверки: ФИО контролера: Иванов И.И.
Подразделения	Объекты контроля		Контрольные процедуры
Цех раскроя	1. Технологические операции раскроя 2. Утвержденные нормы расхода сырья и материалов 3. Утвержденные нормы отходов 4. Внешний брак ткани		1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам 2. Проверка утвержденных норм расхода материалов по каждой карте раскроя 3. Контроль образования сверхнормативных отходов 4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад 5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя
Производственный отдел бухгалтерии	1. Порядок списания производственных затрат 2. Наличие нормативно-сметной документации 3. Документация на отпуск материалов в раскрой		1. Проверка списания производственных затрат по назначению 2. Проверка правильности оформления карт раскроя 3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов
Отдел технического контроля	1. Качество материалов, переданных на раскрой 2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани		1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани 2. Предъявление претензий виновникам брака 3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам

Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.

1. 
   Оценка результативности контроля расходов

При рассмотрении вопроса о результативности любой управленческой деятельности или части ее в основе лежит адекватность достигнутых в процессе ее осуществления положительных результатов, соответствующих намеченным целям, с учетом произведенных расходов.

Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.

Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).

Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.

По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.

Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности

контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.

Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.

2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.

3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.

4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева . - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях

5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 печ. л.

6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.

2008 г. - № 8. - 2008. - С. 82-83. - 0,16 печ. л.

7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.

8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.

9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.

10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.

11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.

12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141

На сегодняшний день становится все более очевидным, что качество учетно-аналитического обеспечения менеджмента предприятия определяет не только эффективность текущих управленческих решений, но и обоснованность принимаемых стратегических планов на долгосрочную перспективу, а также успешную реализацию контроля по всей управленческой цепочке. При этом традиционный бухгалтерский учет не позволяет отследить информацию с нужной степенью детализации: в разрезе структурных подразделений предприятия, сегментов деятельности, групп и видов продукции и др. Исторический характер поставляемой им информации не успевает восполнять потребности оперативного управления, а также давать полноценную базу для стратегического планирования .

Подобные задачи возлагаются на управленческий учет, который выступает в качестве основного поставщика системной информации, не только охватывающей все значимые объекты управления внутри предприятия, но и позволяющей учесть внешние факторы, воздействующие на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Для динамичного развития предприятия, принятия эффективных управленческих решений и достижения долгосрочных целей деятельности хозяйствующему субъекту необходима система учетно-аналитического обеспечения, полно и объективно отражающая текущую экономическую ситуацию. Ключевыми требованиями к информации это системы будут: оперативность, реалистичность, комплексность и содержательность. Новое качество учетно-аналитического обеспечения позволит менеджерам принимать эффективные управленческие решения, отвечающие современным условиям рыночной среды.

Учетно-аналитическую информацию, используемую для управления предприятием, делят по ряду признаков. Так, по отношению к субъекту хозяйствования информация делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя информация представляет собой данные хозяйственного учета – оперативного, статистического и бухгалтерского. Внешнюю информацию получают из самых разнообразных источников: нормативно-правовых документов, средств массовой информации, статистических сборников, специальных изданий и пр.

С точки зрения конкретной задачи, для решения которой используется информация, она подразделяется на основную и вспомогательную.

Еще одним критерием классификации информации выступает периодичность ее представления. Выделяют регулярную (периодическую) информацию и эпизодическую. Сроки и формат представления регулярной информации регламентируются внутренними документами фирмы. Эпизодическая (специальная) информация собирается и представляется по мере необходимости, исходя из управленческих задач, решаемых на конкретный момент времени менеджментом предприятия.

Для того чтобы собранная информация была пригодна к использованию менеджерами, она должна быть подвергнута определенной обработке. В этих целях возможно использование различных методов, которые можно условно разделить на две группы.

К первой из них относятся стандартные методы, применяемые через равные промежутки времени в отношении типовых отчетов. Частота использования этих методов диктуется требованием заинтересованных пользователей. Стандартные методы могут быть заложены в специальные аналитические программы для компьютеров.

В состав второй группы можно отнести редко применяемые способы обработки информации, необходимость в которых возникает лишь в особых случаях при решении конкретных узких задач. К ним относятся: матричный анализ, SWOT-анализ, функционально-стоимостной анализ, корреляционный анализ и др.

В зависимости от степени обработки и обобщения выделяют первичную информацию и вторичную или сводную. Последние две получают путем переработки и обобщения первичных данных.

В результате переработки и обобщения информации данные управленческого учета становятся понятны пользователям. Они представляются управленческому персоналу в виде аналитических таблиц, специальных и периодических отчетов, графиков, диаграмм и пр. В результате у менеджеров появляется возможность определить объекты наиболее выгодного инвестирования финансовых ресурсов, области высокого риска, нерентабельные и, наоборот, наиболее успешные виды продукции и т.д.

По связи со временем информация может классифицироваться как плановая и фактическая. Плановые данные получают на основании проведенных расчетов с учетом существующих ресурсов и прогнозируемых факторов деятельности предприятия. Особое значение приобретает информация, характеризующая возникающие отклонения от запланированных показателей и требующая оперативного вмешательства со стороны менеджмента.

Оперативность и достоверность представляемых данных;

Непрерывность сбора и обработки показателей;

Системность и взаимосвязанность;

Связь с потребностями управления.

Потребность в данных управленческого учета различается по уровням управления. Так, на нижнем уровне управления предприятием информация непосредственно касается происходящих в подразделениях процессов и используется в первую очередь в целях организации оперативного контроля за правильным течением хозяйственной деятельности и учета возникающих отклонений от плановых показателей . Для измерения подобных данных используются преимущественно натуральные показатели, с помощью которых оцениваются: объемы выпуска и реализации продукции; объемы потребления материальных, трудовых и прочих ресурсов; количество времени, использованное для протекания различных процессов.

Чем выше уровень управления, тем больше стоимостных показателей будет использовано в отчетах, подготовленных для менеджеров. С одной стороны, снижается частота представления аналитической информации, с другой же – повышается уровень обобщения данных. Значение такой информации для управления деятельностью предприятия более важно и может помочь своевременно выявить серьезные отклонения от запланированных целей и принять решения по корректировке хозяйственной деятельности.

Менеджеры верхнего звена получают итоговые данные управленческого учета в виде сформированных отчетов по разным направлениям. Решения, принятые на их основе, как правило, имеют долгосрочные последствия для деятельности фирмы.

Для повышения качества учетно-аналитического обеспечения управления на предприятия должна формироваться информационная стратегия, отвечающая материальным, трудовым, финансовым и организационным возможностям хозяйствующего субъекта. В рамках указанной стратегии необходимо предусмотреть такие элементы, как: выбор наиболее надежных источников информации; технология сбора, обработки и передачи информации; организация информационных потоков между различными уровнями управления.

На производственных предприятиях целесообразно создать самостоятельную службу, в обязанности которой будет входить формирование информационных потоков, обработка и анализ информации, ее предоставление заинтересованным пользователям и др.

Важно соблюдать принципы комплексности и системности учетно-аналитической информации.

Требуемую аналитичность информации обеспечивают с помощью ряда критериев: а) полнота охвата данных; б) универсальность полученных показателей; в) существенность данных; г) необходимая степень достоверности; д) своевременность (оперативность) получения и представления; е) рациональная трудоемкость обработки данных; ж) сопоставимость показателей с предшествующими периодами финансово-хозяйственной деятельности, а также с аналогичными показателями конкурентов.

Учетно-аналитическое обеспечение управления интегрируют два основных массива информации: первый содержит данные планирования, прогнозные расчеты, основанные на принятых планах и ожидаемых сценариях развития бизнеса; второй включает в себя фактическую информацию о достигнутых результатах, в целом по предприятия и в разрезе структурных подразделений, а также продуктов, поставляемых на рынок.

В системе управленческого учета не ограничиваются лишь сбором и обобщением фактических данных. Проводится необходимая систематизация показателей, их анализ в разных направлениях и представление в удобном для чтения виде. Особенно важным информационным инструментом является планфактный анализ данных, то есть сопоставление фактических показателей работы предприятия с заложенными в планы и анализ причин, вызывавших их отклонения .

Таким образом, можно сделать вывод: управленческий учет – это система учетно-аналитической информации, которая обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для планирования, контроля, регулирования и анализа и выступающая базой для принятия управленческих решений. Вместе с тем, это и система управления прибылью, прежде всего, через управление затратами. Она должна интегрировать комплекс данных о расходах и доходах хозяйствующего субъекта через применение взаимосвязанной методики нормирования, контроля и анализа показателей по всем сегментам функционирования с учетом влияния существующих факторов, а также прогнозов на будущее.

С целью обеспечения упорядоченного функционирования всех взаимосвязанных элементов системы управленческого учета, закрепления ответственности за конкретные участки работы необходимо разработать и утвердить на предприятии соответствующую нормативную базу. В частности, руководство предприятия должно организовать разработку и закрепить действие комплекса локальных нормативных документов, содержащих развернутую информацию обо всех аспектах учетно-аналитического обеспечения управления, таких как: положение о системе управленческого учета, положение о финансовой структуре, положение о ключевых показателях эффективности, регламент бюджетирования и др.

Список литературы:

1. Адамова Г.А. Бюджетирование как современный инструмент управления компанией // Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2013. – № 4. – С. 5-11.
2. Адамова Г.А. Управленческий учет с позиции стратегического менеджмента // Universum: экономика и юриспруденция. – 2014. – № 3 (4). – С. 6-13 / [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/1063. (дата обращения: 25.02.16.)
3. Мельник М.В. Роль учетно-аналитической функции для поддержания устойчивого развития организации // Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 4 (21). – С. 33-41.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2.3 Аналитический и синтетический учет продаж готовой продукции

2.4 Анализ продаж готовой продукции

Глава 3. Основные направления совершенствования учета и резервы повышения эффективности продаж готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Радон»

3.1 Совершенствование организации учета продаж продукции

3.2 Резервы повышения эффективности продаж в ООО «Птицефабрика «Радон»»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Продажа продукции, работ и услуг завершает кругооборот хозяйственных средств организации. Полученная от продажи выручка позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Кроме того, продажа продукции, работ и услуг позволяет не только возместить затраты по производству и сбыту, но и получить прибыль - важнейший источник расширения и обновления производства. Невыполнение плана продажи вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Продажа продукции является не только последней, но и одной из наиболее важных стадий бизнес цикла. Низкая эффективность ее может нивелировать весь производственный процесс организации и поставить организацию на грань банкротства. В то же время верно и обратное: если организация способна быстро и выгодно продавать свою продукцию и получать за нее денежные средства, то это позволит ей сохранить устойчивость и конкурентоспособность даже при некоторых недостатках в процессе производства. При этом эффективность процесса продаж в большей мере, чем любой другой элемент хозяйственной деятельности, зависит от организации его учета, в частности от своевременного и правильного документального оформления отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг); четкой организации расчетов с покупателями, контроля за выполнением плана поставок по объему и ассортименту реализованной продукции, своевременного и точного расчета сумм, полученных за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, и в конечном итоге, суммы прибыли.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности сельскохозяйственной организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продаж. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Проблемы повышения эффективности птицеводческого подкомплекса в рыночной системе и оптимизации его функционирования, учетно-аналитического обеспечения управления обеспечивающего производство конкурентоспособной продукции, остаются изученными в недостаточной степени, что и послужило предпосылкой исследования. Требуют также научно-обоснованного решения проблемы повышению конкурентоспособности продукции птицеводства.

Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темы.

Вопросы учета и анализа продаж посвящены труды В.А. Добрынина, В.М. Баутина, Н.Я. Коваленко.

Цель данной дипломной работы является исследование текущего состояния, анализ, поиск путей совершенствования учета и выявление резервов повышения эффективности продаж продукции на примере отдельно взятой организации АПК.

В соответствии с поставленной целью, в работе поставлены следующие задачи исследования:

1) изложение теоретических и правовых основ учета продаж (реализации) продукции, проблемы признания выручки и особенности налогообложения, связанные с реализацией продукции;

2) проведение анализа процесса продаж, методики учета данных операций;

3) выявление путей совершенствования организации, учета и разработка основных направлений по выявлению резервов повышения эффективности продажи продукции.

Объектом исследования было выбрано ООО «Птицефабрика «Радон» Дзержинского района Калужской области.

Предметом исследования учетно-аналитическое обеспечение управлением процессами продаж готовой продукции в организации.

В работе были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, абстрактно-логический и метод сравнительного анализа.

При проведении исследования основными источниками информации были: справочные и учебные пособия, научная литература, нормативные документы, периодические издания, отчетность ООО «Птицефабрика «Радон» за период с 2008 по 2012 года, первичные бухгалтерские документы исследуемой организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 44 источника и 7 приложений. Работа изложена на 73 страницах машинного текста, содержит 14 таблиц и 2рисунка.

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета продаж готовой продукции

1.1 Теоретические аспекты и правовые основы учета продаж готовой продукции

Выпуск готовой продукции для организации сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.д.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относиться к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством» .

Однако Н. П. Кондраков дает следующее определение готовой продукции «Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля сданные на склад готовой продукции» .

Из двух выше приведенных определений, готовая продукция, наиболее точно, полно и четко раскрывается смысл данного понятия в ПБУ 5/01.

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 года № 119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

3) контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

5) проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции .

Специального же определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, к счету 90 «Продажи».

Согласно данной инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· товарам;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· услугам связи и т.д.

Определение термина «продажи» инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав .

В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе .

В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому - продажи товаров - соответствует сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой .

В некоторых литературных источниках мы находим следующие определения:

«Реализация товаров, услуг - продажа имущества, произведенных товаров и услуг или их перепродажа, сопровождающаяся получением денежной выручки; возмездное отчуждение имущества» .

«Реализация - продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением выручки» .

Проведенное исследование понятия и сущности процесса продаж позволило выработать его определение. Процесс продажи в исследовании определен как процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю, а с другой стороны признается ожидаемое поступление экономических выгод - выручка (в денежной или эквивалентной форме). Таким образом, при осуществлении процесса продажи осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продаж - прибыль, убыток или безубыточность.

Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» .

Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и №33н соответственно, и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы . учет продукция организация выручка

Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением, а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом, но не быть его собственником, и наоборот.

Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах .

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется, как правило, посредством договора поставки, комиссии и т. п., коммерческих договоров, либо посредством розничной продажи. Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказании услуг является важнейший показателем, характеризующим показателем и финансовую деятельность коммерческой организации, производственной организации. В бухгалтерском учете организации выручка принимается в сумму исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств, иного имущества или в размере возникшей дебиторской задолженности .

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг признается при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

С получением предварительной оплаты товаров выполняются все условия, определяемые п. 12 ПБУ 9/99 как необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете:

1) заключенный с покупателем договор определяет право на получение выручки;

2) сумма выручки определяется договором, выставленными счетами и суммой фактически полученных денежных средств;

3) в оплату товаров получен актив - денежные средства;

4) право собственности на товары перешло к покупателю;

5) расходы, связанные с продажей определяются как себестоимость (цена приобретения) товаров .

В условиях нестабильной экономической ситуации в стране существует проблема неплатежей или задержки расчетов за реализованную продукцию. В связи с этим одним из проблемных моментов учета продаж продукции является несогласованность бухгалтерских и налоговых законодательных актов относительно выбора метода определения выручки от реализации продукции. В соответствии с Планом счетов и НК РФ сумма выручки от продажи должна быть отражена сразу после того, как право собственности на продаваемую продукцию перешло к покупателю. Как правило, это происходит в момент отгрузки продукции. Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданной продукции необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (НДС, акцизы и т.д.). Как известно для целей налогообложения выручку от продаж организация должна учитывать по моменту отгрузки продукции (метод начисления), тогда налоги с выручки начисляются после перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию.

До вступления в силу ФЗ №119-ФЗ от 22.07.2005 года для целей налогообложения выручку от продаж организации использовали один из двух методов: по моменту отгрузки и по моменту оплаты продукции (кассовый метод) - налоги начислялись после оплаты продукции покупателем, на данный момент применяется только метод по моменту отгрузки .

Однако можно выделить недостатки метода «по отгрузки» ощутимые при начислении НДС, которые организации приходится уплачивать в бюджет с еще не поступивших сумм в оплату отгруженной продукции. А также при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: в том случае, когда реализация будет определяться «по отгрузки» возможна ситуация, когда размер налога на прибыль, причитающегося к оплате в отдельные отчетные периоды (месяцы), может быть значительно выше всей суммы временно свободных денежных средств организации. Также необходимо отметить, что при данном методе применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается задолженность получателей продукции и показывается по продажным ценам. При этом данный счет корреспондирует по дебету непосредственно с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами по учету денежных средств .

В случае, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, вся информация наличия и движения этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенного для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании) .

Кроме того, необходимо отметить, что бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением организацией.

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по организации, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат внутри организации.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности (бригада и т.п.).

Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты. Причем оно всегда связано с индивидуальной персональной ответственностью какого-либо должностного лица.

При организации учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом степень детализации планирования (бюджетирования), выявления объектов учета затрат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений .

Центры ответственности чаще всего обособляют по функциональному принципу: производство, снабжение, сбыт, управление .

Центры ответственности в производстве, являются определяющими в достижении конечных результатов деятельности организации, поскольку именно здесь непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места функционирования.

После обособления центров ответственности и мест затрат организации для каждого вида расходов определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением в организации, не менее важные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда входит и общее руководство организацией, и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т.п.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри организации различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонение между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места затрат или центра ответственности по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по каждому подразделению организации выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места затрат или центров ответственности. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, то есть от того, по какой себестоимости (полной или сокращенной) он ведется.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

В качестве типовой формы можно использовать форму № М - 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах: первый не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» .

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете, в частности, отражаются выручка и себестоимость по готовой продукции. Приведем основные корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции (таблица 1.1.) и проанализируем их:

Таблица 1.1 - Корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции

		Корреспондирующие счета
	Признана сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг
	Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг		20, 41, 43, 44, 45
	Отражено списание расходов на продажу продукции
	Отражено НДС с выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам
	Выявлен убыток от продажи продукции
	Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают с дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции (дополнительная проводка или способом «красное сторно») .

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой продукции

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I - IV. Федеральный закон от 31.11.1994 №51-ФЗ (принят Государственной Думой 21.10.1994) (в редакции последующих изменений и дополнений).

Данный нормативный акт регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском учете продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Так, главой 30 «Купля - продажа» устанавливаются общий порядок заключения и условия основных договоров продаж продукции сельскохозяйственными организациями: договоров купли-продажи и их разновидностей: поставки, контрактации и розничной купли-продажи, а также иных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности экономическими субъектами. В главе 46 «Расчеты» определяются виды расчетов и основные формы безналичных расчетов, используемые при расчетах по поставкам сельскохозяйственной продукции, а также в иных случаях.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с налогообложением процесса реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В данном документе отражаются основные понятия и критерии налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. Так, ст. 39 - 40 определяет понятие «реализация» и факты хозяйственной жизни, которые не признаются реализацией, а также принципы определения цены для целей налогообложения. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 167 устанавливается порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), требования к оформлению счетов-фактур и ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок применения налоговых вычетов и отнесения сумм налога на затраты по продаже готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Глава 22 «Акцизы» содержит открытый перечень подакцизных товаров, раскрывает понятие режима налогового склада и устанавливает общий порядок определения даты реализации подакцизной продукции. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» отражаются определения понятий доходов и расходов, связанных с реализацией продукции, раскрывается порядок признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а также порядок ведения и особенности налогового учета доходов и расходов от реализации. Налоговый кодекс также содержит раздел VIII «Специальные налоговые режимы», раскрывающий требования признания доходов и расходов от реализации продукции хозяйствующими субъектами, исчисляющих и уплачивающих налоги в рамках специального режима налогообложения.

3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Данный закон регулирует бухгалтерский учет продаж продукции (работ, услуг) и товаров как вид хозяйственных операций, так как он определяет хозяйственные операции в качестве объекта бухгалтерского учета, разъясняет правила отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки имущества и обязательств, а также порядок осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

Данное положение более детально рассматривает общие моменты, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Конкретизируется порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того, регламентируется порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности, приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2007 № 26н)

Данное положение является важным нормативным документом правового регулирования бухгалтерского учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В положении представлен перечень активов, относящихся к материально-производственным запасам юридических лиц, определен порядок их оценки и отпуска в производство, а также отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (в редакции приказов Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 116н и от 27.01.2006 № 156н).

В данном положении представлены основные определения доходов организации: доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов, участвующих в формировании конечных финансовых результатов производственно - сбытовой деятельности организаций и представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о прибылях и убытках». Кроме того, в положении излагается общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также приводится порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 01/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 года № 60н (в редакции приказа Министерства финансов от 06.10.2008 №106н)

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов России от 06.05.1999г. №33н. (в редакции приказов Министерства финансов от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н)

Данное положение раскрывает общий порядок признания и определения расходов организации, устанавливает порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности. Применительно к бухгалтерскому учету продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров данный документ содержит открытый перечень расходов, на базе которых и формируется себестоимость продукции (работ, услуг) и определяется конечный финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н).

План счетов занимает далеко не главенствующее место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, однако в нем есть четкая классификация объектов учета. Готовая продукция, согласно данному документу, может учитываться на счете 10 «Материалы», на счете 43 «Готовая продукция», на счете 41 «Товары» и т.п.; а ее реализация - на счете 90 «Продажи», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов «готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)».

12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 года № 792

Вышеназванные методические рекомендации рассматривают общие положения учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и детально характеризуют состав затрат (понятие, классификация затрат), на основе которых формируется полная себестоимость продукции, работ, услуг.

Глава 2. Современное состояние учета и анализа продаж готовой продукции

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Птицефабрика «Радон»

Общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Радон» - это одно из современных организаций по производству мяса бройлеров и продуктов его переработки.

Место нахождения, общества с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон»: Российская Федерация, Калужская область, Дзержинский район, деревня Дубинино, улица Центральная д. 2А. Он находиться в северо-западной ее части; расположен в 40 км от города Калуги и в 180 км от города Москвы.

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» создано в соответствии с законодательством РФ и действует на основании действующего законодательства РФ и Устава Общества. Следовательно, должно отвечать всем требованиям, указанным в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» учрежденное в 1999 году несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Организационная структура управления организации -линейно- функциональная. (Приложение 1)

Учредители: Степанян Андрей Акопович - 77,7 %, Степанян Лариса Георгиевна - 22,3 %. Генеральный директор: Степанян Андрей Акопович. Уставный капитал 19 млн. руб.

ООО «Птицефабрика Радон» обладает на праве собственности земельными участками общей площадью 73 га, на которых размещаются 10 птичников, 1 птичник родительского стада, инкубатор, холодильные камеры, механические мастерские, столовая, административное здание, здание магазина. Промышленное производство бройлеров происходит по технологическому графику, обеспечивающему ритмичное, круглогодовое выращивание. С применением полнорациональных сухих комбикормов, отвечающих биологическим потребностям организма птицы и позволяющих получать высококачественную продукцию при затратах на 1кг прироста на 2,5-3кг.

Строгое выполнение ветеринарно-санитарных правил, обеспечивает высокую сохранность птицы. Производственный цикл составляет 44-45 дней. Кроме того, на Птицефабрике замкнутый цикл производства, оно практически безотходное. Элитное родительское стадо производит яйцо, которое в свою очередь поступает на инкубатор, где в температурном автоматическом режиме происходит вывод цыплят, данные объемы обеспечивают 100% потребность в молодняке. Молодняк в суточном возрасте поступает на птичники. По прошествии 44-45 дней, птица поступает в забойный цех, где производится забой птицы, затем происходит разделка, и упаковка мяса птицы. На всех станциях производства в основном используется автоматический режим, с минимальным использованием ручного труда. При производстве мяса птицы используется новая технология напольного содержания бройлеров, отвечающая всем европейским стандартам, уникальная технология по выращиванию и выкармливанию цыплят-бройлеров экологически чистыми кормами растительного происхождения без использования биологических искусственных добавок, ускорителей роста, что придает мясу птицы необычайный вкус. Последовательная модернизация производства, гибкая ценовая политика, гарантия экологической безопасности продукции, использование внутренних экономических резервов, а так же наличие квалифицированного персонала позволяют птицефабрике обеспечивать стабильное повышение рентабельности.

ООО Птицефабрика «Радон» в первый год вела учет по упрощенной системе, а с 2000г. стала формировать полную годовую бухгалтерскую отчетность.

ООО «Птицефабрика «Радон» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Для оценки работы организации необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Только система показателей позволяет провести комплексный анализ и сделать достоверные выводы об основных направлениях повышения эффективности производства.

Для обобщающей характеристики рассчитаем коэффициенты специализации по следующей формуле:

Ксп = ЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇ

где Ксп - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отдельной отрасли в общем объеме товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельной отрасли по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

При этом если коэффициент специализации (Ксп) равен до 0,2, то организация имеет слабый уровень специализации; если он находится в интервале от 0,2 до 0,4 - средний; если от 0,4 до 0,6 - высокий; выше 0,6 -глубокий.

Ксп 2008 =75,2; Ксп 2009 = 78,8; Ксп 2010 = 79,9; Ксп 2011=80,3;

Ксп 2012=80,5

Коэффициент специализации увеличивается в динамике лет, его величина свидетельствует о глубоком уровне специализации.

Начнем анализировать с рассмотрения размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции.

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

продукции	Сумма выручки,	Структура денежной выручки, %	Отклонение в структуре
Животноводство
Прочие продукты животноводства
Продукция животноводства собственного производства, реализуемая в переработанном виде
Всего по сельско-хозяйственному производству

Из таблицы видно, что сумма выручки в разных годах изменяется неодинаково в различных видах продукции. Но самым доходным для животноводства в целом был 2010г.

В остальные годы большую часть в структуре денежной массы занимало производство прочей продукции животноводства, но в 2010 году ее количество намного уменьшилось, зато возросло производство яиц и продукции животноводства собственного производства в 2011 и 2010 году, что говорит о развитии производственных возможностей организации.

Рассмотренные выше показатели размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Ее можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера сельскохозяйственного производства, которые представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Размер сельскохозяйственного производства

Показатели						2012 год в % к
1.Валовая продукция сельского хозяйства (по себестоимости), тыс. руб.
2. Произведено: Яйца (шт.) Птица (ц.)
3. Среднегодовая численность работников сельского хозяйства, чел.
4. Среднегодовая стоимость основных средств основного производства, тыс. руб.
5.Площадь сельскохозяйственных угодий всего, га
Среднегодовое поголовье, тыс.гол.

Анализ данной таблицы показывает, что производство продукции увеличивается от года к году, это относиться к такой готовой продукции как яйца и птица.

Заметное увеличение численности работников, количество которых в 2012 году увеличилось по отношению к 2008 году на 27,16%, а к 2009 на 22,62%; и к 2012 году среднегодовая численность работников составила 103 человека. Наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств основного производства, кроме 2011 года, в котором происходит уменьшение показателя на 32,4% по сравнению с 2010 годом. Увеличение объясняется покупкой новой техники и вводом в эксплуатацию нового оборудования. Среднегодовое поголовье животных, увеличивается с каждым годом. Все это свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

Для более глубокого анализа, нам необходимо изучить основные экономические показатели ООО «Птицефабрики «Радон». Для этого рассчитаем таблицу 2.3.(Приложение 2)

Как видно, производство товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий также увеличивается с каждым годом на 37,9% по отношению к 2008 году и на 1,3% по отношению к 2011 году. Это связано с увеличением в каждом году среднегодовой стоимости основных производственных средств.

Анализируя таблицу 2.3 можно сделать вывод, что ООО «Птицефабрика «Радон является достаточно прибыльным. В организации значительно возросла оплата труда: на 85,5% по отношению к 2008 году, и на 2,6%, по отношению к 2011 году. Это может объясняться инфляцией, а также повышением производительности труда с каждым годом, и следовательно ростом прибыли от реализации продукции.

Платежеспособность организации не вызывает сомнений. Организация имеет отличные шансы для дальнейшего развития.

2.2 Документальное и юридическое оформление операций в процессе продаж готовой продукции

От организации процесса продаж и расчетов с покупателями за проданную продукцию во многом зависит успех и эффективность деятельности производственной организации, возможность улучшения показателей финансовых результатов, а тем самым расширения производственных возможностей для реализации основной цели создания коммерческой организации - получение максимально возможной прибыли.

Особенности организации продаж и расчетов с покупателями является определяющим моментом при организации ведения учета данных процессов. С данным вопросом напрямую связан выбор:

Первичных и сводных регистров учета;

Варианта определения выручки от продажи продукции - по моменту начисления или кассовому методу;

Варианта аналитического и синтетического учета на счетах и др.

Данные вопросы должны найти отражение и быть закреплены в Учетной политике организации.

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (коммерческо-маркетинговая служба) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгруженную продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Взаимоотношения организаций в процессе реализации продукции определяются в момент заключения Договора на поставку продукции. По договору продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. Данный договор заключается со всеми покупателями продукции и содержит следующие аспекты: дата и номер договора, наименование покупателя и поставщика, ассортимент реализованной продукции, качество продукции, порядок и сроки поставки, цены и условия их изменения, порядок расчетов (форма и сроки оплаты), обязанности и ответственность сторон, дополнительные условия. В конце договора указываются адреса и реквизиты сторон. Договор подписывается руководителями и заверяется печатями.

При заключении договора покупатель знакомится с ассортиментом и образцами выпускаемой птицефабрикой продукцией, получает Прайс-лист с ценами на все виды продукции и сертификаты на заинтересовавшую его продукцию. Оговариваются условия приема ежегодных уточненных заявок на продукцию, чтобы избежать не полного удовлетворения спроса или остатков не реализованной продукции не желательных из-за специфики продукции.

Реализация продукции производится по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС. Цены на продукцию пересматриваются ежемесячно и изменяются в зависимости от инфляции, сложившейся рыночной цены, ценовой политики конкурентов, изменения цен на сырье, материалы, услуги и др. Изменение цен предусматривается условиями договора.

Поставка товара может осуществляться двумя путями:

1) транспортом птицефабрики - при этом покупатель будет возмещать птицефабрике транспортные расходы;

...

Подобные документы

Правила учета и оценки готовой продукции. Анализ основных финансовых показателей деятельности и особенности организации учета готовой продукции на примере ОАО "АК "Транснефть". Пути совершенствования учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 28.12.2013


Нормативно-правовое регулирование учета выпуска готовой продукции, особенности синтетического и аналитического учета. Оценка организационного учета выпуска готовой продукции на предприятии на примере ООО "Лидер" и пути совершенствования данного учета.

курсовая работа , добавлен 24.04.2011


Нормативно-правовое регулирование, организация и оценка учета готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции и учет брака. Особенности учета продажи готовой продукции. Бухгалтерский учет готовой продукции на примере компании "Вимм-Билль-Данн".

курсовая работа , добавлен 06.12.2010


Рассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции. Исследование порядка учета и оценки готовой продукции. Изучение организации и методики операций по отгрузке и реализации товаров. Проведение аудита на конкретном предприятии.

курсовая работа , добавлен 14.06.2014


Знакомство с основными видами деятельности СХА "Родина" Новоусманского района Воронежской области, анализ состояния учета и аудита продаж готовой продукции. Характеристика финансового состояния предприятия, основные рекомендации по устранению недостатков.

курсовая работа , добавлен 11.08.2013


Анализ продаж услуг компании ООО "Колбаса Торг". Экономическая характеристика условий и результатов производственной деятельности компании. Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продаж продукции. Пути совершенствования учета продаж продукции.

курсовая работа , добавлен 10.06.2013


Нормативно-правовая база по учету продаж продукции. Особенности синтетического и аналитического учета. Учет сбагривания продукции в Комбинат. Основные направления увеличения прибыли от продаж. Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продаж продукции.

дипломная работа , добавлен 01.08.2009


Экономический анализ и аудит годовой отчетности и продаж готовой продукции на предприятии. Разработка и внедрение рекомендаций по совершенствованию организации учета, контроля и управления продажами готовой продукции в ООО "Коркинский механический завод".

дипломная работа , добавлен 21.05.2015


Основные нормативные документы и формы по продукции (работам, услугам), ее оценка, приведение типовых проводок. Методы учета продаж продукции. Исследование влияние договорной политики на процесс продаж. Совершенствование их учета и документирования.

курсовая работа , добавлен 16.12.2014


Оценка и учет реализации готовой продукции. Документальное оформление движения товаров, основные проводки. Оптимизация производственных и сбытовых процессов ЗАО "Марийское". Система бухгалтерского учета продаж продукции, анализ ее объема и структуры.