Эли Абубакарович ИСАЕВ, заместитель руководителя Федерального казначейства
26–27 июня 2018 года в Геленджике прошло Всероссийское совещание по теме «Актуальные вопросы реализации полномочий Федерального казначейства и его территориальных органов по контролю в финансово-бюджетной сфере», приуроченное к 95-летию контрольно-ревизионных органов Российской Федерации.
Перспективы развития функции Федерального казначейства по контролю в финансово-бюджетной сфере неотрывно связаны с задачами, которые ставят перед нами президент и Правительство РФ и в целом система государственного управления. Одной из таких задач является определение роли Федерального казначейства внутри системы государственного финансового контроля в новой складывающейся парадигме проектного управления и реализации национальных целей и стратегических задач по обеспечению достижения национальных целей развития нашей страны на период до 2024 года.
Федеральное казначейство можно назвать уникальным по своей функциональности ведомством в ведении Правительства РФ. Помимо того что ведомство обеспечивает кассовое исполнение бюджетов бюджетной системы страны и осуществляет контроль в финансово-бюджетной сфере, оно является оператором важнейших государственных информационных систем, используемых объектами контроля в ключевых моментах своей деятельности.
Выявление ключевых рисков и управление ими
В этой связи перед Федеральным казначейством стоит непростая задача - развитие новой функции по выявлению так называемых узких мест в реализуемых объектами контроля бизнес-процессах, предупреждение о возможности наступления события по нарушению бюджетных процедур и бюджетного законодательства. План этой стратегической задачи мы для себя определяем следующим образом.
На первом этапе, конечно же, выявление ключевых рисков, которые имеются в осуществляемых объектами контроля бизнес-процессах, составление рейтингов объектов контроля по уровню надежности, эффективности выполнения полномочий в финансово-бюджетной сфере. На последующих этапах - управление этими рисками. Это может быть и определение необходимости изменения основных бюджетных процедур, и уточнение законодательства, и предупреждение - действенный и полезный для объектов инструмент контроля.
С начала 2018 года Казначейство России проводит работу по реализации первого этапа данной стратегической задачи. Разрабатываются механизмы выявления рисков и рискоемких направлений деятельности в осуществляемых объектами бизнес-процессах и определения эффективности их деятельности - система рейтингов Федерального казначейства. Казначейству России предстоит стать своеобразным «рейтинговым агентством» в финансово-бюджетной сфере, применяя для этого методы комплексного анализа и инструменты ранжирования (установления рейтингов) по степени успешности объектов контроля. Рейтинги объектов контроля планируется применять для отбора кандидатов для включения в план контрольных мероприятий, для назначения внеплановых контрольных мероприятий в объектах с критично низким рейтингом и др.
Также система рейтингов должна стать эффективным инструментом взаимоотношений Федерального казначейства с объектами контроля по модели «контролер - консультант», чтобы нарушение (высокий риск его возникновения) возможно было бы исправить объектом самостоятельно, силами внутреннего контроля и внутреннего аудита, без обязательного выхода Федерального казначейства на проверку и следующих после этого санкций. Это может быть обеспечено за счет организации доступа объектов контроля к информации об их слабых местах.
Для определения рискоемких направлений деятельности в Федеральном казначействе создана рабочая группа под моим председательством по разработке показателей деятельности объектов, подлежащих контролю в финансово-бюджетной сфере. В первоначальной разработке показателей приняли участие 17 управлений центрального аппарата Федерального казначейства, Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства, федеральное казенное учреждение «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России», а также четыре пилотных УФК: по Саратовской области, по Нижегородской области, по Белгородской области и по Оренбургской области.
Всего на первом этапе, в том числе с учетом предложений УФК, внедряющих пилотные проекты, было разработано порядка полутора тысяч показателей, из которых далеко не все, конечно, войдут в первоначальную реализацию, многие показатели требуют уточнения и будут дополнительно прорабатываться, но хочу отметить, что указанная работа проводится в казначействе впервые.
Разработанные на первом этапе показатели сейчас анализируются, и в первоначальную реализацию с учетом мнения рабочей группы будет отобрано порядка 100–200 наиболее значимых и возможных для оцифровки. В ближайших планах запуск второй волны разработки показателей.
Риск-ориентированный подход
Для подобной масштабной реализации среди информационных систем Федерального казначейства есть подходящий инструмент - подсистема информационно-аналитического обеспечения (ПИАО) в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами «Электронный бюджет». Для реализации системы рейтингов и запуска механизма определения и отбора рискоемких направлений существующую функциональность ПИАО планируется развивать параллельно с разработкой и накоплением набора показателей для составления рейтингов. Так, в ПИАО запланировано создание компонента анализа рисков, который позволит на основании разработанных показателей вести понятную и прозрачную систему рейтингования, применяя современные инструменты обработки информации, ее систематизации и анализа, а также использовать результаты рейтингов как при планировании контрольных мероприятий, так и при их подготовке и назначении.
Единое информационное пространство в совокупности с системой рейтингов и анализа рисков обеспечит осуществление риск-ориентированного планирования контрольных мероприятий. Кроме того, позволит проводить предпроверочный анализ, основанный на оценке показателей деятельности объектов контроля и данных о предыдущих контрольных мероприятиях, проведенных в отношении объектов контроля.
В ходе всероссийского совещания формирование карты рисков в финансово-бюджетной сфере на 2019 год было вынесено нами на обсуждение на одной из состоявшихся панельных дискуссий, а формализованные предложения по итогам обсуждения в июле 2018 года были рассмотрены советами руководителей территориальных органов Федерального казначейства по федеральным округам. Прошедшие этот «фильтр» предложения стали базой для дальнейшей работы в данном направлении.
Для совершенствования контроля
Кроме того, на совещании были рассмотрены вопросы совершенствования механизмов контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд в соответствии с частью 8 статьи 99 Федерального закона № 44‑ФЗ по двум основным направлениям:
1) оптимизация процедуры контроля в отношении закупок, в том числе с учетом риск-ориентированного подхода;
2) реализация отраслевого подхода при организации и осуществлении контроля.
Значительное внимание в ходе Всероссийского совещания было также уделено правовому сопровождению контрольных мероприятий, вопросам ведения административного производства, в том числе при автофиксации нарушений в автоматизированных системах, вопросам экспертного сопровождения контрольной деятельности. Обсуждались особенности осуществления контроля в финансово-бюджетной сфере по различным направлениям, прежде всего в сфере закупок и исполнения государственных контрактов. Темой еще одной панельной дискуссии стали полномочия Федерального казначейства по осуществлению контроля в отношении юридических лиц, не являющихся непосредственно получателями бюджетных средств, но использующих средства, источником которых является федеральный бюджет, на приобретение товаров, работ, предусмотренных в качестве конечных показателей (индикаторов) государственных программ, а также проблемы оценки эффективности при их использовании.
Круг вопросов, рассмотренных на совещании, ясно показывает, что, хотя за два с половиной года, прошедших после принятия Правительством РФ решения о передаче Федеральному казначейству полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере, было многое сделано для совершенствования контроля, еще больше предстоит сделать в ближайшие годы.
контроля и аудита свидетельствует о недостаточном методологическом... ... связи с чем в статье рассмотрены актуальные вопросы организации риск -ориентированного внутреннего финансового контроля и направления... ... Риск -ориентированный ВФК #304873_300_d# Внутренний финансовый контроль - это управленческий инструмент, позволяющий оперативно... ... осуществляются контроль ные действия. Таблица 2. Риск -ориентированное планирование внутреннего финансового контроля Бюджетная операция...О проектах стандартов внутреннего финансового контроля
Проходят общественное обсуждение. Их применение при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля запланировано с 1 января 2020 года. В настоящее время... ... контроля . Минфином подготовлены два проекта таких стандартов: - «Планирование контроль ной деятельности органа внутреннего государственного... ... ч. 1 ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль будет осуществляться в целях обеспечения соблюдения положений... ... финансово-бюджетной сфере, минимизации бюджетных и имущественных риск ов и обеспечения повышения качества финансовой дисциплины объектов...
Особенности осуществления внутреннего финансового контроля и аудита
Беспрестанно циркулирующих в рамках той или иной финансовой системы, а равно и связанная с... ... (перераспределение), использование, учет и контроль , несомненно, играют важнейшую роль... ... управленческие функции государства: целеполагание, планирование , организация, стимулирование... ... охранять его интересы. Система государственного контроля и, соответственно, классификация... ... управления государством. Контроль снижает риск и Федеральный закон № 252-ФЗ затронул... ... ведомственного контроля (а-удита) в части внутреннего финансового контроля (аудита)....
Актуальные вопросы осуществления внутреннего государственного финансового контроля , внутреннего финансового контроля и аудита
Семинар посвящен изучению вопросов проведения внутреннего государственного финансового контроля , приоритетности предварительного контроля перед последующим, организации и... ... региональном и муниципальном уровне: Новые подходы к осуществлению контроль ной деятельности; Риск - ориентированное планирование ; Риск - ориентированный подход к классификации нарушений; Методы проведения... ... Мониторинг и аудит в сфере закупок; Общественный, ведомственный, государственный контроль в сфере закупок; Обоснование закупок на 2017 год; Нормирование; Определение...
Внутренний финконтроль создан. Дело за эффективностью
Для создания и функционирования системы внутреннего финансового контроля и аудита в Москве сделано уже достаточно много. Но, как... ... наложено 470 дисциплинарных взысканий, 37 материалов направлено в Главконтроль для привлечения нарушителей к административной ответственности.... ... органов внутреннего контроля и заключается в том, чтобы снимать риск и, которые у руководителя органа исполнительной власти могут... ... заместитель начальника Главного контроль ного управления И. Е. Зайко, планирование - это только первая стадия осуществления внутреннего ...
ВФК и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни: сходство и различия
Субъектами. В силу бюджетного законодательства и в силу законодательства о бухгалтерском учете они должны осуществлять два вида внутреннего контроля - внутренний финансовый контроль и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Насколько эти два вида (две разновидности) внутреннего контроля пересекаются... ... контроль ной среды, состав элементов которой соответствует международным стандартам внутреннего контроля . Отличаются подходы к работе с риск ами. Отметим два очень важных отличия. 1 В правилах осуществления ВФК сделан акцент на работу с риск ами после осуществления...
Мониторинг качества финансового менеджмента и планирование контроль ной деятельности
Может ли мониторинг качества финансового менеджмента быть полезным инструментом при планировании мероприятий внутреннего и внешнего финансового контроля ? Ответ на этот вопрос читайте в статье Дмитрия Андреевича... ... (составление проекта бюджета, исполнение бюджета, учет и отчетность, контроль и аудит). По итогам указанного анализа и оценки Минфин... ... охватывающие все стадии бюджетного процесса: среднесрочное финансовое планирование ; исполнение бюджета в части расходов; исполнение бюджета... ... расходов федерального бюджета в текущем финансовом году, а также риск и появления кассовых разрывов в текущем финансовом году за...
«Финконтроль » для финансовых контролеров
Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления журналу... ... и определять объекты контроль риск ов. Главное контроль риск контроль планирование
Проблемы осуществления внутреннего финансового аудита
Статье представлены выводы, сделанные Службой государственного финансового контроля Республики Дагестан по итогам анализа исполнения полномочий главных распорядителей бюджетных средств по осуществлению внутреннего финансового аудита. В статье представлены выводы,... ... этических норм и антикоррупционного законодательства. Некачественное планирование - некачественное исполнение Помимо общих ошибок составления... ... обращает на себя внимание формальный подход к анализу и оценке риск ов, а также к увязке планируемых аудиторских процедур с оценкой...
Финансовый контроль : методология и автоматизация
Новыми полномочиями необходимо разработать методологию контроля бюджетного законодательства, методологию мониторинга... ... (порядки). Целесообразно заложить в основу системы внутреннего Г(М)ФК набор инструментов, обеспечивающих... ... органа и иных органов власти: контроль но-счетных, финансовых , казначейских, правоохранительных и др. ... ... передовой разработки - программного комплекса «Финконтроль -СМАРТ». Квалификация нарушений Вопрос классификации... ... всему перечню проведенных контроль ных мероприятий. Риск -ориентированное планирование По данным Росфиннадзора, доля результативных...
Единое информационное пространство системы финансового контроля
Система государственного (муниципального) финансового контроля в ближайшее время получит хороший стимул для... ... специализированное решение — программный комплекс «Финконтроль -СМАРТ». Единые нормативы и классификаторы... ... отчетности и мониторинга эффективности контроля . Планирование контроль ной работы Важнейшая новация этапа планирования - внедрение в практику закрепленного НПА риск -ориентированного подхода при формировании годового... ... необходимо скоординировать планирование работы органов внутреннего и внешнего контроля в отношении одних и...
Уйти от тотального контроля
Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления рассказал... ... и определять объекты контроль ных мероприятий, используя анализ риск ов. Главное контроль ное управление Москвы уже применяет риск -ориентированный... ... основывающиеся на системе отбора наиболее проблемных показателей в подконтроль ных сферах. Наши специалисты определили показатели, которые... ...? - В первую очередь это, конечно, показатели, характеризующие планирование и исполнение бюджета, дебиторскую и кредиторскую задолженность,...
Финансовый менеджмент: повышение эффективности бюджетных расходов
В статье рассматриваются вопросы гармонизации финансового менеджмента в государственном секторе с... ... результаты исполнения бюджетных полномочий (бюджетных риск ов). Мониторинг качества финансового менеджмента... ... бюджетной отчетности, управления активами, осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Фактически... ... Необходимо понимать отличие таких процессов, как контроль , аудит и мониторинг, с точки зрения их результатов,... .... Вес после 2014 г. 1. Среднесрочное финансовое планирование - 1. Среднесрочное финансовое планирование ...
Обществу предложили обсудить стандарты финконтроля
Отчетности в государственных и муниципальных учреждениях, госорганах, органах местного самоуправления и внебюджетных фондах; - контроль в сфере закупок. Также проект стандарта определяет нормы, которыми должностные лица органов финконтроля должны руководствоваться... ... этические и профессиональные. Цель второго стандарта - установление основных правил планирования контроль ной деятельности органов внутреннего финансового контроля . Планирование контроль ной деятельности предполагается осуществлять с применением риск -ориентированного подхода, чтобы сосредоточить усилия на наиболее значимых направлениях и свести к минимуму контроль ную нагрузку...
Новые подходы к осуществлению контрольной деятельности
Направлений контроль ной деятельности обозначил выстраивание системы риск -ориентированного планирования работы контроль ных органов, ... ... вопросах, требующих особого внимания. Служба государственного финансового контроля Самарской области (далее - Служба, Госфинконтроль ) - это структура, нацеленная именно на реализацию риск -ориентированного подхода при осуществлении предварительного и последующего внутреннего финансового контроля и контроля в сфере закупок. Инновационность... ... необоснованного финансирования имеют более серьезные причины. Например, планирование работ с использованием дорогостоящих материалов, обладающих...
Актуальность и перспективы законопроекта об основах государственного и муниципального контроля (надзора)
Отмечает, что процесс реформирования системы контроля и надзора идет со скрипом, его поручения... ... статья 4 законопроекта, которая называется «Контроль за деятельностью органов государственной... ... функций посредством организации и осуществления внутреннего контроля , ведомственного контроля ... ... правил осуществления контроль ной деятельности. Риск -ориентированное исполнение - что это?... ... рамках государственного (муниципального) финансового контроля (далее - Г(М)ФК). Сотрудники... ... должен проводиться на плановой основе, а планирование должно осуществляться ежегодно....
Риск -ориентированное планирование контроль ной деятельности
Ольга Александровна МИХЕЕВА, руководитель службы государственного финансового контроля Самарской области: в связи с реформой системы государственного и... ... повышения качества финансового контроля . Один из таких методов — риск -ориентированное планирование , используется в Самарской области с середины 2012 ... ... перемен Государственные компании раскрывают информацию о зарплатах Внутренние факторы в экономике повлияли на итоги года Рост зарплаты... ... рекомендаций и результатах устранения риск ов, а служба осуществляет контроль за этим процессом. Кроме того, эффективность контроль ной...
Риск -ориентированное планирование и система предварительного контроля
Свидетельствуют о постепенном переходе системы планирования мероприятий по контролю и надзору к риск -ориентированному подходу, основанному на фокусировании внимания на объектах повышенного риск а. Планирование на основании оценки риск ов является новацией, заложенной... ... такая система риск ов может быть основан-а на расчете риск ов подконтроль ного объекта путем присвоения им различных категорий (уровней) ... ... ГКУ как органа, уполномоченного одновременно на осуществление внутреннего государственного финансового контроля , контроля субъектом РФ в сфере осуществления...
Риск -ориентированный подход в деятельности Главконтроля
... контроль ного управления города Москвы приняли участие в круглом столе «Практика применения риск -ориентированного подхода к планированию контроля в сфере закупок», который прошел в рамках всероссийского форума-выставки «Госзаказ... ... представила тему «Риск -ориентированный подход к планированию контроля в сфере закупок органов внутреннего финансового контроля ». Она рассказала, как проходит составление рейтингов по заказчикам... ... бизнес-показатели, аналитические показатели), управление расчетами, риск -мониторинг, аналитику и планирование проверок. Ксения Родионова сделала обобщение по теме «Применение инструментов...
Фундамент должен быть надежным
Особенности осуществления контроль финансов города Москвы. Кристина Алексеевна ТИТОВА, заместитель начальника отдела внутреннего контроля Департамента финансов города Москвы В статье представлены... ... использование государственных ресурсов. Кроме того, внешний и внутренний контроль объединяют единые методические приемы его проведения. ... ... разработан и утвержден перечень, в котором максимально учтены все риск оемкие операции при осуществлении бюджетных процедур и определены... ... бюджетной росписи, соблюдения норм трудового законодательства и др. Планирование контроль ных мероприятий в Департаменте финансов осуществляется...
В начале марта в послании Федеральному Собранию Владимир Путин заявил, что систему контроля и надзора в течение двух лет необходимо перевести на риск-ориентированный подход. На данный момент проходит реформа контрольно-надзорной деятельности, она была утверждена в декабре 2016 года, срок реализации - до 2025 года.
Что такое этот риск-ориентированный подход? Расскажем в новом тексте Milknews в рубрики “Простыми словами”.
Риск-ориентированный подход применяется в контрольно-надзорной деятельности и предполагает снижение количества государственных проверок в зонах, где риск нарушений меньше. Таким образом он должен снизить административную нагрузку на добросовестные предприятия.
Суть риск-ориентированного подхода в любой сфере заключается в снижении рисков: контроль в зонах повышенного риска растет, а в более безопасных зонах - снижается или отсутствует. Это позволяет вовремя принимать необходимые меры там, где это необходимо и в значительной мере экономить ресурсы. Таким образом, ресурсы распределяются неравномерно, в зависимости от риска, причем это влияет как на частоту, так и на глубину проверок.
Как это работает сейчас?
На данный момент риск-ориентированный подход проявляется в том, что в отношении небольшого компании надзорный орган может ограничиться самой простой процедурой оценки рисков, а к большим учреждениям будет применяться более комплексная проверка.
Сам подход к управлению рисками изначально появился в финансовом секторе, деятельность участников которого предполагает значительные риски - банки, страховщики, инвестиционные фонды стремятся управлять ими для установления цен на свои услуги. Ставки по кредитам, стоимость ценных бумаг и размеры страховых премий напрямую зависят от рисков, которые берет на себя компания.
Благодаря изначальной схожести работы отделов управления рисками в финансовых компаниях и служб внутреннего контроля риск-ориентированный подход внедрился сначала в традиционный аудит, а затем и в прочие виды контроля и надзора, в том числе в государственный.
Одновременно с этим произошло упрощение системы - если в финансовом секторе используются экономико-математические модели просчета рисков с точностью до десятых процента, то в других областях достаточно разделить риски на группы опасности, что мы и видим сейчас в деятельности контрольных ведомств.
Где это прописано?
Применение подхода при организации государственного контроля закреплено в статье 8.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
Основная его цель - оптимальное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов при осуществлении госконтроля, снижение издержек для тех, кого контролируют и повышение результативности проверок.
Для реализации подхода в государственном надзоре используется следующая классификация уровней опасности:
- низкий,
- умеренный,
- средний,
- значительный,
- высокий,
- чрезвычайно высокий.
Как подход меняет работу ведомств?
Россельхознадзор
В деятельности Россельхознадзора риск-ориентированный подход используется в государственном земельном контроле, карантинном фитосанитарном контроле, а также к ветеринарном надзоре и ветконтроле на границе.
В своем докладе Заместитель руководителя Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору Николай Власов отмечает, что ведомство готовилось к реформе и еще в 2007 году задалась вопросом оптимизации контрольно-надзорной деятельности, однако не смогло избежать трудностей при переходе.
Первой проблемой
стали критерии оценки риска: было неясно, в каком случае применять выборочную проверку, а в каком проводить тотальный контроль.
Второй проблемой
стал доступ к данным об организациях - до реформы не было системы регистрации предприятий как имущественного комплекса, была только система регистрации предприятий как субъектов хозяйственной деятельности. В связи с этим у надзорного органа возникала проблема, когда у большого аграрного холдинга с множеством площадок (к каждой из которых применяются отдельные методы контроля) был один ИНН, и было сложно контролировать виды деятельности в реестре.
С сентября 2017 года риск-ориентированный подход применяется при проверке юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в отношении земель сельхозназначения, для них устанавливаются критерии отнесения объектов государственного надзора к определенной категории риска, периодичность проведения плановых проверок в зависимости от присвоенной категории. Введены три категории риска: средняя, умеренная и низкая.
В отношении земельных участков, отнесенных к средней категории риска, устанавливается периодичность проведения плановых проверок не чаще чем один раз в три года. Периодичность проведения плановых проверок для земельных участков категории умеренного риска, - не чаще чем один раз в пять лет, а в отношении участков, отнесенных к категории низкого риска, плановые проверки не проводятся.
За 2017 год Россельхознадзор разработал вышеперечисленные критерии, утвердил их, а также подготовил обоснование отнесения объектов к категориям в соответствии с базовой моделью определения критериев и категорий риска.
Для развития применения риск-ориентированного подхода в сфере земельного надзора Россельхознадзор дорабатывает информационную систему «Цербер» для создания и ведения реестров поднадзорных объектов. В текущем году плановые проверки юрлиц и ИП уже сформированы с учетом критериев риска.
Также ведомством применяется форма проверочного листа - списка контрольных вопросов, предъявляемых к проверяемому. На их основе юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может самостоятельно, еще до проверки оценить соответствие объекта к классу опасности.
Указанная форма проверочного листа утверждена приказом Россельхознадзора от 18.09.2017 № 908 «Об утверждении формы проверочного листа (списка контрольных вопросов), используемого должностными лицами территориальных органов Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору при проведении плановых проверок в рамках осуществления государственного земельного надзора», приказ вступил в силу в декабре 2017. С этого момента Россельхознадзор и его территориальные управления применяют проверочные листы во всех плановых проверках.
Роспотребнадзор
Роспотребнадзор одним из первых федеральных органов исполнительной власти в 2014 году приступил в внедрению риск-ориентированного надзора. Количество проведенных Роспотребнадзором проверок с 2008 по 2015 год сократилось в 4 раза: с более чем 1 млн. проверок до 265 тысяч (количество плановых проверок снизилось в 7,5 раз, внеплановых - в 2,2 раза).
Проект соответствующего правительственного постановления опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.
В отношении проверяемых при расчете риска учитывается:
- гигиеническая значимость,
- законопослушность (количество выявленных правонарушений),
- население, находящееся под воздействием,
- объемы выпускаемой продукции или оказанных услуг и т. д.
- в случае если показатель потенциального риска причинения вреда в имущественном выражении составляет более 10 млн. руб., то организации или ИП будет соответствовать чрезвычайно высокий риск;
- в случае если показатель потенциального риска причинения вреда составляет от 1 млн. руб. до 10 млн. руб., - высокий риск;
- от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. - значительный риск
- от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб., - средний риск;
- от 1 тыс. руб. до 10 тыс. руб. - умеренный риск;
- менее 1 тыс. руб. - низкий риск.
- для категории чрезвычайно высокого риска - один раз в календарном году;
- для высокого риска - один раз в 2 года;
- для значительного риска - один раз в 3 года;
- для среднего риска - не чаще чем один раз в 4 года;
- для умеренного риска - не чаще чем один раз в 6 лет.
Как это работает в мире?
Основная концепция внедрения РОП в других странах мира не отличается. На первоначальном этапе разрабатывается нормативная база и инструментарий надзора, этап разработки предполагает стратегическое планирование и риск-ориентированные документы для всех отраслей, а этап реализации подразумевает регулярную актуализацию нормативной базы и оценку результатов.
Частыми проблемами, с которыми сталкивались страны ЕС при переходе к риск-ориентированному подходу, оказались недостаточно проработанная нормативная база и одновременное использование старых и новых нормативных документов, а также нечеткая стратегия и неориентированное на риск планирование.
Основная идея риск-ориентированного регулирования - нельзя регулировать и контролировать все эффективно, полный контроль экономически нецелесообразен.
В соответствии с американской пирамидой правоприменительной практики , контроль за выполнением обязательных требований должен проходить следующим образом: при первом нарушении предприятию выносится предупреждение, устанавливаются сроки на исправление ситуации и производится повторная проверка. При втором - штраф, если нарушение не устранено. При последующем нарушении производится временная приостановка деятельности, а далее объект или предприятие закрывается.
Дания
На примере Дании эксперт Международной Финансовой Корпорации (IFC) Гордана Ристич объяснила , что для поиска источника проблем в контрольно-надзорной деятельности рынка пищевых продуктов используется цепочка прослеживаемости «от фермы до прилавка», и, если проблемы выявляются в одном из звеньев цепочки, контрольно-надзорным органам следует связаться с ответственной стороной для проведения проверки.
Контроль также производится по 5 группам опасности, но в Дании существуют и т.н. элитные группы - стандартная частота проверок составляет 0,5 в год (т.е. раз в 2 года), и если в последних 4 отчетах с результатами проверок не предусматривалось штрафных санкций, компания получает статус элитной и количество проверок относительно нее сокращается (с 5 до 3 в самой высокой группе риска и с 3 до 1 в высокой). Кроме того, приятным бонусом для компании становится то, что она может использовать значок своего элитного статуса в маркетинге, например, в рекламе или маркировке.
В ноябре 2017 Всемирный Банк провел семинар по риск-ориентированному подходу, в ходе семинара профессор Гордана Ристич представила доклад об индикаторах риска для санитарно-эпидемиологического надзора.
В первую очередь, эффективность зависит от правильного анализа реальных угроз, возникающих на проверяемых объектах. Так, например, пищевые производства должны иметь разные уровни риска в зависимости от методов обработки продуктов и потенциальной опасности для потребителя.
«Два идентичных предприятия будут иметь разные риски из-за различной продукции. Свежее молоко опасней пастеризованного», - сказала Ристич.
Согласно международной практике, административные меры, применяемые надзорными органами, должны быть гибким инструментом воздействия. Предприятия должны получить определенное время на устранение нарушений и уже затем, в случае дальнейшего несоблюдения требований, быть наказаны.
Эксперт также указала на важность подготовки инспекторов. По словам Ристич, “современный инспектор должен знать о хороших практиках, умениях, технологиях. Во время проверки он должен оценивать как инфраструктуру, так и процессы”.
Относительно проверочных листов эксперт подчеркнула, что чек-листы должны удобным инструментом выявления рисков, а не простым копированием законодательных норм. То, как на предприятии происходят процессы, важнее формальной оценки инфраструктуры.
В целом, в практике внедрения РОП в ЕС пришли к выводам, что инспекционный контроль может стимулировать компании, а может и производить обратный эффект - продолжительные и частые проверки с целью выписывания штрафа не могут улучшить результаты деятельности компании.
Оценки
В целом, конечно, со стороны реформа выглядит позитивным изменением, облегчающим жизнь бизнесу. Заместитель министра экономического развития, один из инициаторов перехода к РОП Савва Шипов на Российском экономическом форуме рассказал, что решение о проведении проверки должно приниматься не конкретным инспектором, а на основании степени риска, пояснил Шипов.
"Например, поступает жалоба о каких-то нарушениях. Необходимо оценить, какие требования нарушаются, насколько нарушение несет за собой опасность - причинение вреда жизни, здоровью, имуществу, насколько можно доверять источнику информации и так далее. Поэтому мы считаем, что внеплановые проверки постепенно должны переходить на риск-ориентированный подход, и если срабатывают индикаторы, что риск действительно высокий, тогда проверка проводится, если нет, то проверка не нужна", - рассказал Шипов.
Однако у представителей бизнеса и потребительских обществ реформа вызвала разную реакцию.
Дмитрий Янин, Председатель правления Международной конфедерации обществ потребителей (КонфОП) в разговоре с Milknews раскритиковал проводимую реформу и связал изменения с нежеланием финансировать контрольные органы.
«На мой взгляд, реформа КНД была инициирована от безысходности. Это связано с нежеланием государства финансировать эффективный надзор, нежеланием обеспечивать компенсационные пакеты надзорным органам, зарплаты и социальные гарантии проверяющим.
Инициаторы реформы исходят из того, что, по их мнению, любой проверяющий - взяточник и коррупционер, и честно работать за 25-30 тысяч рублей инспектор не может. Поэтому вместо инициирования повышения уровня зарплат у служащих и отслеживания адекватности трат ведомств, у нас более 10 лет реализуется стратегия по усложнению деятельности контрольно-надзорных органов.
Главный документ - закон о контроле юрлиц при осуществлении КНД - фактически снизил эффективность контрольно-надзорных мероприятий. Ни в одной стране ЕС мы не нашли практики, когда организацию предупреждают о внеплановой проверке за сутки - таких ограничений нигде нет, потому что после предупреждения посылать госчиновников на проверку неэффективно. Чиновники-реформаторы, инициировавшие вместе с крупным бизнесом и надзирающими органами, достаточно лояльно относятся к мизерным штрафам за обман потребителя и фальсификат, у нас не очень высокие штрафы за нарушения требований технических регламентов. Поэтому тенденция сохраняется, качество и количество надзорных ведомств будет сокращаться, а бизнес продолжит писать правила игры, исходя из условий «не мешайте делать, что хочется».
К остальным изменениям, вроде ранжирования и косметическим изменениям в законодательстве я отношусь спокойно, ключевая проблема - недофинансирование и низкий уровень штрафов, проблемы в законодательстве, отсутствие возможности потребителям через суд массово отстаивать свои интересы (например, в США есть коллективные иски, которые подают общества потребителей, в некоторых странах надзорные органы могут обращаться в суд по поводу не только изъятия продуктов с полок, но и со всего рынка, включая выплату компенсаций)».
Первый вице-президент «ОПОРЫ РОССИИ» Владислав Корочкин рассказал Milknews, что бизнес относится к реформе абсолютно положительно и “участвует в ней самым непосредственным образом”. По мнению Корочкина, плюсы - перестройка взаимоотношений предприятий (причем всех, не только бизнеса) с устаревшей, во многом навязанной внешними агентами парадигмы на современную, более эффективную и менее обременительную как для государства, так и для общества. Минусы заключаются в том, что реформа проходит не так быстро, как это необходимо.
“Те 2-3% дополнительного роста ВВП, которые по оценкам могла бы дать новая система, страна по прежнему теряет. Насколько переход к риск-ориентированному подходу облегчит жизнь предпринимателям? Очень серьезно. Это и снижение количества дорогостоящих плановых проверок, и избавление от многих "экзотических" и парадоксальных обязательных требований, которые, кроме сомнений в адекватности предъявляющих их представителей государства, ничего не давали” - заявил Корочкин.
На вопрос о том, не является ли значительное снижение количества проверок нежеланием государства финансировать надзор, эксперт пояснил, что эффективный контроль можно (и нужно) построить, вообще обходясь без плановых проверок госорганами. “Лучшие мировые практики это наглядно показывают. Тем более сегодня, когда есть тысячи способов обеспечения контроля с помощью разнообразных технических устройств. Кроме того, есть практика страхования и работы Саморегулируемых организаций. Вполне положительная”.
Начиная с конца прошлого века большинство развитых стран мира находится в процессе перманентного поиска новых форм и методов эффективного государственного финансового контроля, способного обеспечить достижение оптимального баланса между государством, обществом и рыночными силами при использования государственных бюджетных средств и государственной собственности. Поэтому методы осуществления контроля деятельности органов государственного сектора постоянно совершенствуются на пути своего развития.
Основной тенденцией дальнейшего совершенствования системы внешнего государственного финансового контроля и, в частности, системы аудита эффективности использования государственных ресурсов большинства развитых стран за последние годы стало использование системы риск- ориентированного регулирования аудита эффективности в финансовобюджетной сфере. Сущность риск-ориентированного подхода планирования деятельности органов внешнего государственного финансового контроля заключается в определении направлений расходования государственных средств, в которых вероятность столкнуться с нарушениями бюджетно-финансовой сферы наиболее высока.
В условиях невозможности проведения проверок деятельности всех министерств и ведомств особенно актуальной становится необходимость осуществления аудита наиболее «уязвимых» объектов контроля. При этом перед инспектирующим составом контрольного органа возникает масса вопросов. Например, каким образом ранжировать приоритетность объектов контроля? Какие источники информации взять за основу? Каким образом анализировать полученные данные?
Планирование аудита эффективности, основанного на риск- ориентированном подходе, представляет собой многоуровневый процесс ответа на вышеупомянутые вопросы, предполагающий выполнение ряда взаимосвязанных действий. Данные действия регламентируются утвержденными в различных странах стандартами и методиками 1 осуществле-
1 Сравнительный анализ критериев подобных методик в различных странах будет ния контрольной деятельности, охватывающими основополагающие принципы, правила и подходы осуществления риск-ориентированного планирования аудита эффективности, а также процедуры сбора, анализа и обработки информации.
В частности, данные методики предусматривают первоочередные критерии, которые необходимо учитывать при определении приоритетности объектов контроля на очередной период. К таким критериям относятся:
- наличие изменений в законодательных актах, затрагивающих деятельность объектов контроля или бюджетного процесса;
- наличие изменений приоритетов государственной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля (например, утверждение новых целевых программ, изменение состава и требований к осуществлению государственных полномочий);
- учет сложности организационно-функциональной структуры того или иного объекта контроля, наличия у него сети подведомственных учреждений;
- функционирование в рассматриваемом объекте действенной системы внутреннего финансового контроля (при этом принимается во внимание не только разграничение контрольных функций персонала, определение ответственности за невыполнение (некачественное выполнение) своих функций, но даже опыт и продолжительность работы руководителей подразделений, ответственных за внутренний финансовый контроль);
- факт наличия у контрольного объекта выявленных нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых отчетных периодах;
- наличие изменения у объекта контроля уровня текущих и перспективных потребностей в кадровых, материально-технических и финансовых ресурсах, выявленное в результате общего анализа деятельности органов государственной власти.
Сбор необходимой информации для подготовки плана деятельности органа внешнего государственного финансового контроля в соответствии с риск-ориентированным подходом осуществляется в первую очередь на основе сведений, предоставляемых непосредственно проверяемыми органами и объектами контроля. Далее акцент смещается на информацию, которую предоставляют представители законодательных органов власти, люди, замещающие руководящие должности в смежных ведомствах, известные представители бизнеса, ученые и представители неправительственных организаций и организаций, защищающих окружающую среду. Неотъемлемая часть сбора информации из всех вышеуказанных источников - ее верификация с основными официальными статистическими данными.
Таблица "l
|
Страна (методика внешнего государственного аудита на основе риск- ориенти- рованно- го регулирования) |
Орган внешнего гос- финкон- троля |
Отраслевые, правовые, организационно-функциональные и другие факторы, влияющие на приоритетность проверяемых объектов контроля при риск-ориентированном подходе осуществления внешнего государственного аудита эффективности в финансово-бюджетной сфере |
|||||||
|
наличие изменений в законодательных актах, регулирующих деятельность объектов контроля или процесса |
особенности государе твенной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля 1 |
сложность функцио нальной структуры объекта контроля |
функционирование действенной системы внутреннего финансового контроля в рассматриваемом объекте |
наличие нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых периодах |
перспективных потребностей в кадровых, матери- ально- техниче- ских и финансовых ресурсах |
подведомственных учреждений |
показатели |
||
|
Office of the Audit General |
|||||||||
|
Великобритания |
|||||||||
Сравнительный анализ критериев методик осуществления аудита эффективности на основе риск-ориентированного планирования в разных _странах_
|
Cour des Comptes |
||||||||||||||||||
|
r and Auditor- General |
В результате на этапе планирования направлений контрольной деятельности орган внешнего государственного финансового контроля проводит исследовательскую работу, направленную на определение наиболее проблемных подведомственных учреждений, которые должны стать объектом контроля в первую очередь. Таким образом, на стадии предварительного контроля происходит не только выявление рисков, но и оперативное предотвращение нецелевого или неэффективного расходования средств государства; исключается возможность завышения стоимости предполагаемых расходов; повышается обоснованность расходов, предусмотренных бюджетом; наблюдается рост качества и (или) количества запланированных товаров (работ, услуг) (без привлечения дополнительного финансирования); рассматриваются альтернативные варианты реализации запланированного мероприятия. Как следствие, еще до официального принятия органом власти на себя финансовых обязательств в значительной степени повышается обоснованность и эффективность расходов государственного бюджета, а также достигается оптимальный правовой режим реализации мероприятия.
Сравнительный анализ моделей риск-ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах рассматриваемых выше стран показывает, что, невзирая на различие формулировок применяемых подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования аудита, а также на смещение акцента при осуществлении данного регулирования в пользу того или иного подхода или метода, в основе риск-ориентированного планирования контрольной деятельности каждой из представленных стран лежит набор схожих приемов: метод оценки рисков, модель аудиторского суждения, логический подход (таблица З ).
Таблица 3
Сравнительная характеристика подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах различных стран
Метод оценки риска представляет собой технику или совокупность приемов осуществления различных операций в процессе оценки рисков. Используя методы оценки рисков органы, уполномоченные на осуществление внешнего государственного финансового контроля в анализируемых странах, идентифицируют факторы риска, выявляют причины его происхождения, подвергают детальному анализу потенциальные последствия наступления возможных рисков. Все риски в рамках осуществления внешнего государственного аудита в указанных странах рассматриваются по двум ключевым критериям - вероятности возникновения и степени влияния, при этом используется сочетание количественных и качественных методов оценки (рисунок 2 ).
Качественная оценка риска подразумевает деятельность, направленную на обнаружение тех или иных разновидностей риска, выявление факторов и причин, обуславливающих их появление. Использование инспектирующим составом контрольных органов метода качественной оценки рисков в рамках риск-ориентированного подхода осуществления государственного аудита предусматривается в случае, когда не представляется возможным количественно определить соответствующие риски, либо в случае, если получение и анализ подобной информации связаны с большими затратами.
Один из наиболее распространенных методов, используемых для качественной оценки риска - матричное представление или картографирование рисков. К достоинству этого метода следует отнести простоту и наглядность его использования, а также возможность получения целостной картины проблемных зон объекта проверки и последствий возможного развития проблем в этих зонах. Каждый риск подлежит персональной идентификации, в рамках которой определяется вероятность его появления и существенность, то есть размер вероятного ущерба государственному бюджету в случае наступления данного риска. Информация по всем рискам группируется в матрице, наглядно демонстрирующей удельный вес любого отдельно взятого риска, который учитывается при планирования деятельности органов внешнего государственного аудита (рисунок З ).
Числовые значения данной матрицы отражают риски, разбитые на пять категорий по таким критериям как вероятность и существенность, где каждой комбинации существенности и вероятности соответствует определенная разновидность риска. Такая группировка дает возможность выстраивать приоритетность рисков относительно друг друга. Черная зубчатая линия, изображенная на рисунке, отражает критический рубеж терпимости риска. Все риски, чье ранжирование занимает позицию выше данного рубежа, рассматриваются как «непереносимые».
Рис. 3.
Уровень значимости рисковых проявлений рассчитывается как произведение усредненных рейтинговых оценок вероятности появления того или иного события и существенности его наступления. При этом при определении уровня значимости рисковых проявлений (в рамках качественной оценки рисков) может быть задействовано понятие математического ожидания, широко используемое также в рамках количественной оценки рисков.
Процесс определения количественной оценки рисков осуществляется в соответствии с результатами, полученными в рамках предшествующего анализа рисков. Определение количественной оценки включает в себя расчет вероятностного воздействия риска и степень его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности подведомственного объекта контроля.
Принято считать, что процесс осуществления количественной оценки рисков сопряжен с большими трудозатратами, нежели какой-либо другой вид оценки, и предполагает в качестве своего основного инструментария использование математических моделей.
В обобщенном виде методология количественной оценки рисков в рамках осуществления внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран может быть классифицирована на три группы:
- 1) Метод сопоставления с эталоном заключается в сопоставлении фактических или прогнозируемых значений параметров с плановыми значениями для установления фактов отклонений от приемлемого уровня.
- 2) Метод использования «невероятностных» моделей предполагает наличие субъективных допущений в рамках оценки рисковых проявлений и берет за основу процессы факторного анализа и контент-анализа риска.
- 3) Методы использования вероятностных моделей позволяют оценить рисковые события и оказываемое ими влияние, принимая во внимание широкий ряд данных (в том числе прошлых периодов) и моделируя результаты будущего развития ситуации. В рамках данной группы активно используются экономико-статистический метод, имитационное моделирование, осуществление оценки рисковых явлений независимыми экспертами, методология расчета приемлемого аудиторского риска.
Наибольшее распространение получил метод сопоставления с эталоном, характеризующийся относительной простотой своего применения. Данный метод предполагает расчет числовых значений параметров, характеризующих влияние рисковых проявлений на деятельность подведомственного объекта контроля.
Алгоритм вычисления и оценки рисков в соответствии с данным методом предусматривает определение разницы запланированных (официально утвержденных) и прогнозируемых (либо фактических) величин параметров:
А Р = Рил - Рпр,
где Рил - запланированная (утвержденная) величина параметра (без учета негативного воздействия потенциального риска); Рпр - прогнозируемая (с учетом соответствующего риска) величина параметра.
Таким образом, на этапе сбора данных для риск-ориентированного планирования деятельности органов внешнего государственного аудита устанавливаются факты всевозможных отклонений, используемые впоследствии для обоснования выводов.
В рамках вышеуказанных расчетов используется коэффициент риска, отражающий пропорциональное отношение отклонений параметров как в большую, так и в меньшую сторону от предусмотренного уровня: Коэффициент риска = М-/М+
где М- (+) - прогнозируемые величины параметров, меньшие либо, наоборот, превышающие запланированные значения.
В рамках сбора предварительных сведений об объекте контроля инспектирующий состав органов внешнего государственного контроля на основании использования данного коэффициента получает возможность составить представление об эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
Факторный анализ используется для оценивания на предварительном этапе положения дел на объекте проверки, а также для составления прогноза возможной степени аудиторского риска. В его основе лежат анализ и оценка параметров риск-факторов, что позволяет выявить наиболее уязвимые к возникновению риска области, то есть определить основные очаги появления рисков, оценить степень их воздействия и существенность в той или иной ситуации.
В основе метода контент-анализа лежит расчет параметров, содержащих не только сценарные последствия наступления, но и вероятности появления риск-факторов. Суть данного метода - расчет потенциально возможного появления риска и определение вероятного ущерба, спровоцированного конкретным риском. В рамках данного подхода понятие вероятности используется для определения периодичности проявления отдельно взятых событий и рассчитывается как эмпирическая шкала вероятностей риск-факгоров.
Экономико-статистический метод ставит своей целью вычисление вероятности наступления события, связанного с риском, на основе статистических показателей, таких как: коэффициент вариации, среднее ожидаемое значение (математическое ожидание), дисперсия, среднеквадратическое отклонение.
Метод имитационного моделирования предполагает проецирование реально сложившейся в отдельно взятый момент времени ситуации в виртуальную модель, позволяющую наглядно демонстрировать различные сценарии развития событий, исходя из заданных параметров. Стоит отметить, что применение данного метода невозможно без использование специализированных компьютерных программ (например, Monte Carlo, Pertmaster Risk), что делает данный подход к оценке рисков одним из наиболее сложных и затратных.
Методы экспертной оценки риска базируются на привлечении независимых сторонних экспертов, для получения информации и выводов, связанных с рисками. Данные методы универсальны по своей сути, так как могут использоваться как в рамках количественной, так и качественной оценки риск-факторов, а также не находятся в зависимости от фактического наличия исходных информационных данных. Существенным недостатком подобного метода является возможность искажения точности получаемых результатов и выводов ввиду того, что в основу оценки риск- факторов заложен подход субъективного мнения.
В рамках проведения внешнего государственного аудита используется также метод оценки допустимого аудиторского риска, согласно которому уровень данного риска определяется по следующей формуле:
где DAR - допустимый аудиторский риск (Desired Audit Risk), 1R - неотъемлемый риск (Inherent Risk), DR - риск необнаружения ошибки (Detection Risk).
При использовании данного метода риск воспринимается как комбинация 2 риск-факторов:
- фактора существования значительных некорректностей в отчетности объекта контроля;
- фактора возможного необнаружения вышеуказанных некорректностей отчетности инспектирующим составом и формирования в этой связи неверных выводов аудитора.
Использование методологии теории управления рисками позволяет в полной мере применительно к объектам, подведомственным органам внешнего государственного аудита, осуществлять выявление наиболее актуальных рисков, производить качественную и количественную оценку существенности тех или иных рисков, а также вероятности их наступления, на основе качественной и количественной оценки ранжировать вероятные риски, выстраивая список приоритетности для разработки будущего плана осуществления контрольной деятельности на основе риск- ориентированного подхода.
Риск-оценка объекта контроля оказывает непосредственное влияние на периодичность его проверки: более высокому значению риск-оценки соответствует высокая частота проверок.
При формировании плана контрольной деятельности органа, осуществляющего внешний государственный аудит в рассматриваемых странах, используется следующий алгоритм расчета:
Объекты контроля, подлежащие включению в план контрольной деятельности = В+СР/2+Н/3,
где В - объекты контроля с высокой степенью риска, СР - объекты контроля со средней степенью риска, Н - объекты контроля с низкой степенью риска.
В соответствии с данным алгоритмом все объекты контроля классифицируются в три группы: с высокой, средней и низкой степенью риска. По результатам классификации в план контрольной деятельности органа внешнего государственного аудита будут включены все объекты первой группы (высокая степень риска), 50% объектов контроля второй группы (средняя степень риска) и 30% процентов объектов третьей группы (низкая степень риска). Иными словами, объекты первой группы подлежат обязательному ежегодному аудиту, объекты второй группы подвергаются внешнему аудиту раз в два года, для объектов из третьей группы частота проведения внешнего аудита составляет раз в три года.
Алгоритм оценки рисков в рамках формирования плана контрольной деятельности органов внешнего государственного аудита анализируемых зарубежных стран может быть представлен в общем виде на следующей схеме (рисунок 4 1).
Рис. 4.
Модель аудиторского суждения представляет собой симбиоз аудиторского риска, профессиональных качеств и опыта аудитора и фактических результатов проверок. В рамках сбора данных на вывод о достоверности отдельно взятого параметра при использовании этой модели влияют:
- 1) Априорная оценка инспектирующего состава возможной величины параметра, выражаемая как плотность вероятности (производится исходя из опыта и знаний инспектирующего состава и его опыта оценки похожих ситуаций в прошлом).
- 2) Проверка совокупности.
- 3) Сопоставление результатов проверки с результатами априорной оценки и вычисление «апостериорных вероятностей». Данная модель может быть представлена графически на рисунке 5 1 , где к* - значение показателя отчетности, которое было проверено аудиторами (например, первоначальная стоимость основных средств, стоимость закупок, произведенных в течение отчетного периода и т.д.), L1- интервал существенности для показателя отчетности; f(p) - функция субъективного распределения вероятностей.
Пространство, находящееся ниже кривой линии олицетворяет суждение аудитора о многообразии всех значений, возможных для показателя отчетности. Пространство, заштрихованное на рисунке, представляет собой вероятность значительного искажения данных отчетности.
Рис. 5.
Оценки данной модели могут представлять собой распределение как дискретной, так и непрерывной случайной величины. Среди преимуществ подобного подхода стоит отметить простоту расчетов и возможность оперативного сопряжения результатов проверки с априорными вероятностями и расчет апостериорных вероятностей. К слабостям подобной модели можно отнести возможное смешение субъективных (психологических) вероятностей со статистическими частностями, а также обязательное формирование соответствующей функции, что может представлять в ряде ситуаций определенные трудности.
Преимущества процесса составления плана контрольной деятельности внешнего государственного аудита на основе риск-ориентированного подхода становятся более очевидными, если обратить внимание на недостатки отсутствия такого процесса:
- а) В рамках нестатистического исследования алгоритм сбора фактических данных не представляет возможности выстроить четкую логически завершенную последовательность. То есть, отсутствует базис для понимания применяемых процессов.
- б) Отсутствие ясного представления связи данных и суждений заманивает аудитора в ловушку status quo, лишая возможности как оперативного внесения изменений, так и адекватной защиты своих выводов (например, в суде).
- в) Алгоритм сбора фактических данных при проведении нестатистического исследования не предполагает формирования представлений об оптимальном количестве собираемых сведений и механизме их интерпретации, поэтому подобный подход неизбежно приведет к дезорганизованному использованию ресурсов (одни объекты или отрасли контроля будут подвержены чрезмерному вниманию со стороны органов внешнего государственного аудита, другие, напротив, останутся недопроверенными). Даже при условии допущения того, что инспектирующий состав и аудитор принимают во внимание данную информацию, у них отсутствуют достаточные обоснования того, что нерациональное использование ресурсов отсутствует.
Суть логического подхода в рамках осуществления риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита заключается в том, что с его помощью можно определить вероятность искажения событий после проведения контрольных мероприятий:
(1-В1)(1-В2) + (1-В1)В2(1-В4) + В1(1-В3)(1-В5),
где В1 - вероятность, что полученные данные являются достоверными изначально, то есть до осуществления контрольного мероприятия;
В2 - вероятность, что во время проведения контрольного мероприятия будет установлено наличие искажения;
ВЗ - вероятность, что после проведения контрольного мероприятия существующее искажение не будет найдено;
В4 - вероятность, что при проведении контрольного мероприятия установленное искажение будет исправлено;
В5 - вероятность, что в случае формирования вывода о несуществующем искажении ошибка проведенного контрольного мероприятия будет выявлена.
Применение подобного подхода позволяет анализировать потенциальную возможность допуска ошибок инспектирующим составом в рамках проведения внешнего государственного аудита (на каком объекте/сфере и какие ошибки могут быть допущены при обработке данных). Дерево вероятностей логического подхода приведено на рисунке 6 1 .
Кроме представленных выше методов анализа рисков, учеными разработаны другие методы визуализации и количественной оценки риск- факторов, получившие высокую оценку органов внешнего финансового контроля рассматриваемых развитых стран.
Ранее попытки производства адекватного аналитического инструментария оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля оканчивались неудачами ввиду чрезвычайной сложности процессов и систем в экономике, весьма противоречивым и разнородным характером отношений и зависимостей экономических объектов.
Рис. 6.
В процессе осуществления оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля как составного элемента системы экономических отношений необходимо осуществлять комплексную оценку риск-факторов органов и процессов управления как единой кибернетической системы.
Подобный подход используется Счетными палатами развитых стран для социально-экономической «диагностики» посредством методологии Data Envelopment Analysis (DEA), которая олицетворят собой результат работы ряда ученых в рамках междисциплинарных исследований последних двух десятилетий в области экономики, системного анализа и исследований операций. Базисом методологии DEA являются фундаментальные положения математической экономики, такие как модели экономики Д. фон Неймана, теория производственных функций, модели производства В. Леонтьева, принципы оптимальности В. Парето.
Рис. 7.
Сущность DEA подхода заключается в исследовании множества входных и выходных параметров подведомственного объекта контроля при его функционировании в окружающей экономической среде. Математическое выражение сущности DEA подхода находит свое отражение в решении большого семейства оптимизационных задач. В рамках решения данных задач объекты контроля выступают в роли совокупности агентов, перерабагывающих государственные ресурсы в какой-либо результат или социальный эффект.
Подведомственный объект контроля на входе располагает набором параметрических данных (в том числе результаты финансового аудита и аудита эффективности), а на выходе - параметры, характеризующие оценку присущих подведомственному объекту риск-факторов (рисунок 7 ). Очевидным преимуществом данной методики является взаимоувязка большого числа гетерогенных факторов в рамках анализа отдельной системы или ряда систем, что позволяет в значительной степени повысить эффективность оценки рисков функционирования объекта.
Описываемый метод позволяет дать оценку количественной мере, динамике и тенденциям возникновения и развития рисков функционирования объектов контроля, визуализируя многомерное эконометрическое пространство (с использованием построения двумерных и трехмерных сечений).
На рисунке 8 представлено сечение производной функции рисков подведомственного объекта контроля в модели с одним входным и одним выходным параметром.
Рис. 8.
Точечное множество, отраженное на рисунке 8, подведомственного объекта контроля весьма информативно, поскольку формирует представление об относительных риск-факторах объекта. Степень риска характеризуется местоположением точки анализируемого объекта контроля относительно границы множества:
- если точка находится на границе функции (точки (XI,Yl), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), то вероятность рисков объекта контроля стремится к ста процентам;
- если точка находится внутри множества (точка (X5,Y5)), то степень риска характеризуется удаленностью от границы функции - чем меньше данное расстояние, тем выше риск.
Подход DEA делает возможным определение количественной меры риск-факторов объекта, дает возможность определять пути наилучшей оптимизации рисковых проявлений, выявлять зоны устойчивости подведомственного объекта, анализировать тенденции и динамику изменения положения дел объекта как системы. Подобные преимущества данного подхода позволяют более обоснованно разрабатывать и претворять в жизнь стратегии осуществления внешнего государственного аудита.
Подводя итог, необходимо отметить, что на этапе разработки плана осуществления контрольной деятельности органами внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран проводится своего рода исследовательская работа по выявлению подведомственных учреждений, обладающих высокой степенью наличия факторов риска, с последующим ранжированием уровня рисков данных учреждений для формирования списка приоритетности реализации контрольной деятельности. В рамках данного исследования устанавливаются не только факты наличия рисков, но и происходит попутное пресечение нецелевого или неэффективного использования государственных средств; пресечение завышения стоимости ожидаемых расходов и дополнительное их обоснование; без использования дополнительных финансовых ресурсов государства происходит повышение качества и (или) количества предусмотренных услуг (товаров, работ);осуществляется анализ альтернативных сценариев реализации мероприятий, осуществляемых для достижения целей функционирования подведомственных объектов контроля.
Как следствие, вышеуказанные преимущества риск- ориентированного подхода осуществления внешнего государственного аудита позволяют делать вывод о его соответствии всем современным требованиям хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля и позволяют сделать вывод о значительной степени содействия подобного подхода эффективному и устойчивому развитию государства с высокими темпами экономического роста.
- Приоритетные направления социальной политики, изменение состава и требований косуществлению гос. полномочий, утверждение новых целевых программ и т.д.
- При этом также оцениваются порядок разграничения контрольных функцийперсонала объекта проверки, определения ответственности за невыполнение(некачественное выполнение) своих функций, наличие в структуре организацииюридической службы (юриста); даже опыт и продолжительность работыруководителей соответствующих подразделений. Составлена автором
- Составлен автором
- Составлен автором
- Составлен автором
- Составлен автором
