Состояние и использование основных средств
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
МЕТОДИКИ АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
н.в. КЛИМОВА,
доктор экономических наук, профессор, декан, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Академия маркетинга и социально-информационных технологий, г. Краснодар
Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.
Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.
Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств:
1) определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами;
2) проанализировать состав и структуру основных средств;
3) изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;
4) проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации;
5) провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;
6) определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия.
7) выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений. Источниками информации являются формы
бухгалтерской отчетности №1, 5, форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии
и движении основных средств и других нефинансовых активов», бизнес-план, ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Методика анализа основных средств подробно изложена в трудах по экономическому анализу М. И. Баканова, Д. А. Ендовицкого, Н. П. Любу-шина, М. В. Мельник, А. А. Максютова, Э. А. Мар-карьяна, Г. В. Савицкой, Л. В. Прыкиной, С. М. Пя-столова, А. Д. Шеремета и многих других. В то же время отдельные направления методики требуют существенных корректировок.
Методика анализа обеспеченности основными средствами
В экономической литературе зачастую показатели «фондообеспеченность» и «фондооснащен-ность» имеют одинаковую методику расчета, результат которого показывает, какая сумма основных средств приходится на один квадратный метр или гектар площади, закрепленной за организацией. Однако эти понятия различны. Обеспеченность предприятия основными средствами устанавливается по отдельным их видам путем сравнения фактического их наличия с плановой (прогнозной) потребностью и показывает, насколько предприятие обеспечено основными средствами исходя из производственной потребности, соответствующей спросу покупателей. Это обобщающий показатель обеспеченности фирмы средствами и предметами труда в целях обеспечения ритмичности производства с запланированным уровнем. Фондооснащенность и фондовооруженность - качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу занимаемой площади и численности работников. Они необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.
Стоимость основных средств Фондооснащенность = ---;
Производственная площадь
Фондо- Стоимость основных средств
вооруженность Среднегодовая численность.
работников
Для расчета данных показателей рекомендуем брать остаточную стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, за минусом стоимости средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим организациям. Принципиальным изменением является то, что при расчете фондооснащенности и фондовооруженности до сих пор используют первоначальную стоимость основных средств. Остаточная стоимость основ-
ных средств - это первоначальная стоимость за минусом износа. Но так как предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции), то сумма начисленного износа на один и тот же вид основных средств будет существенно различаться. При внесении изменений в учетную политику предприятия в части перехода на ускоренной метод начисления амортизации величина остаточной стоимости основных средств уменьшится.
На практике преимущественно применяют линейный метод начисления амортизации и продолжают использовать нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 или постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Чаще всего объекты используются гораздо дольше, чем заканчивается их период эксплуатации, а сроки амортизации пересматриваются только после реконструкции или модернизации проамортизируемого объекта, что, как правило, бывает крайне редко. Поэтому расчет показателя обеспеченности предприятия основными средствами по их остаточной стоимости будет отражать реальный уровень его технической оснащенности, который особенно важен для определения залоговой базы при кредитовании фирмы.
Следующим направлением совершенствования методики анализа обеспеченности предприятия основными средствами является учет переоценки основных средств при сравнении показателей более чем за два года. Основные средства отражаются в виде стоимостного показателя, который подвергается индексации вследствие инфляции. Информация о проведении переоценки основных средств конкретной организации отражена в его учетной политике. Анализ в пределах двух лет, считаем, можно не индексировать, так как данные на конец прошлого периода есть данные на начало отчетного периода. Очевидность предлагаемых корректировок хорошо просматривается, так как величина переоценки (или уценки) включается в добавочный капитал и относится к прочим доходам (расходам). В случае переоценки основных средств их стоимость пересчитывается на установленный коэффициент инфляции, и эта сумма увеличивает прибыль организации и соответственно разд. 3 пассива баланса «Капитал и резервы», повышая финансовую устойчивость фирмы, хотя фактически обновление основных средств не произошло,
следовательно, техническая оснащенность не изменилась. Если проводить горизонтальный анализ без учета инфляционных процессов, тогда результаты расчетов показателей будут несопоставимы.
Методика анализа состава и движения основных средств
Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о дополнительном вводе в эксплуатацию объектов социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т. е. улучшилась сфера обслуживания работников. Оптимальным размером данной группы считается, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23 - 27 %.
Анализ динамики состава и движения основных средств предлагаем проводить во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации.
На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.
Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат.
Фаза зрелости - это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.
На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и
устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары, или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.
Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями: - коэффициентом обновления:
Стоимость поступивших основных средств
Стоимость основных средств.
на конец периода
Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;
Коэффициентом выбытия:
Стоимость основных средств на начало периода
Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.
Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду; - коэффициентом прироста:
Сумма прироста основных средств
Коэффициентом ликвидации: Стоимость ликвидированных основных средств
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициентом замены:
Стоимость выбывших основных средств
Стоимость поступивших основных средств - коэффициентом расширения парка машин и
ОбОруд°вания = 1 - Замены.
Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость основных средств (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Техническое состояние анализируется:
Коэффициентом износа:
Сумма амортизации Первоначальная стоимость основных средств
Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства; - коэффициентом годности:
Остаточная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость основных средств
" или = 1 - Киз
Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разд. 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.
В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») изложен порядок пересчета балансовой стоимости
активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.
Крайне важно отметить, что сумма амортизационных отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств основных средств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа, накапливаясь, становится источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся основных средств. Она приравнивается к собственным источникам финансирования, однако, как показывает практика, не используется по назначению.
С другой стороны, сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или обращения и отражается на соответствующих счетах учета затрат на производство, и является одной из составных частей себестоимости, а при реализации продукции - частью выручки. Схему движения амортизации можно представить в следующем виде: начисленный износ ^ себестоимость ^ продажа продукции ^ возмещение износа ^ приобретение основных средств за счет износа.
Изложенное раскрывает влияние амортизационной политики предприятия на его финансовые результаты и финансовое состояние и необходимость ее грамотной разработки в целях оптимизации налогооблагаемой базы.
В табл. 1 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи, что должно прослеживаться в выводе при определении причин изменений коэффициентов.
Вывод. Расчетные данные табл. 1 отражают высокий уровень годности основных средств в
Таблица 1
Динамика состояния и движения основных средств
Базис- Отчет- Откло-
Показатель ный ный нение,
год год ±
Стоимость основных
средств, тыс. руб.:
на начало года 12 383 22 641 10 258
на конец года 22 641 21 969 -672
Выбытие средств, тыс. руб. 92 1 891 1 799
Поступление средств, тыс. руб. 10 350 1 219 -9 131
Износ основных средств,
тыс. руб.:
на начало года 2 377 3 615 1 238
на конец года 3 615 4 968 1 353
Коэффициент роста 1,83 0,97 -0,86
Коэффициент обновления 0,46 0,06 -0,4
Коэффициент выбытия 0,01 0,08 0,07
Коэффициент износа на начало 0,19 0,16 -0,03
Коэффициент износа на конец 0,16 0,23 0,07
Коэффициент годности на 0,81 0,84 0,03
начало года
Коэффициент годности на 0,84 0,77 -0,07
конец года
3) рентабельности использования основных средств (Рос):
Чистая прибыль
организации - 80 % в среднем за два года. Однако имеет место тенденция к ее снижению на 7 % за счет увеличения их выбытия (в 20,5 раза) и снижения обновляемости (в 8,5 раза). Вследствие превышения уровня выбытия относительно поступления основных средств коэффициент роста снизился на 0,86. Необходимо отметить, что в базисном году произошло значительное увеличение стоимости основных средств (на 83 %), что соответственно привело к росту начисленной суммы износа. Рост выбытия обусловлен не столько физическим износом основных средств, сколько реализацией невостребованного имущества и их заменой на более прогрессивные, с высоким уровнем производительности и малой энергоемкостью (ресурсосберегающие технологии) основные средства.
Методика анализа использования основных средств
Уровень использования основных средств принято определять по показателям: 1) фондоотдачи (ФО):
Выручка от продажи продукции (работ, услуг)
Среднегодовая стоимость основных средств
2) фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи);
1. При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.
2. В методике расчета фондоотдачи учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг), в то время как основные средства участвуют в формировании всей стоимости произведенных товаров, в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.
3. В формировании стоимости валовой продукции зачастую участвуют основные средства, которые списаны по физическому износу, так как срок амортизации уже истек, но продолжают использоваться, а в общую их стоимость не включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.
4. В определении количественного влияния факторов на изменение фондоотдачи результаты расчета свидетельствуют, что за счет обновления и модернизации производства происходит снижение эффективности использования основных средств, а как показывает практика, это недостоверно.
Приведем пример расчета факторного анализа фондоотдачи, используя две факторные модели. Первая факторная модель соответствует методике расчета фондоотдачи через стоимость товарной продукции и среднегодовую стоимость основных средств. Вторая факторная модель является результатом преобразования первой, способом сокра-
щения путем деления числителя и знаменателя на среднегодовое число работников.
Годовая производительность труда Фондовооруженность
При расчете использован метод цепной подстановки.
Вывод. Расчет количественного влияния факторов показывает, что фондоотдача снизилась на 0,58 руб. за счет дополнительного приобретения основных средств и, как следствие, роста фондовооруженности. Так, повышение фондовооруженности на 129,6 руб. привело к снижению фондоотдачи на 1,95 руб. В то же время имеет место положительное влияние производительности труда, рост которой на 535,6 руб. компенсировал снижение фондоотдачи на 1,37 руб. Повышение производительности труда обусловлено техническим обновлением производства, данный факт позволил более быстрыми темпами наращивать объемы продаж.
В данном случае рост фондовооруженности нельзя рассматривать как отрицательный фактор, так как его увеличение обеспечит в дальнейшем повышение доходности организации за счет расширения объемов производства. Следует учесть, что показатель фондовооруженности рассчитан по общепринятой методике - по первоначальной стоимости основных средств. В этой связи предлагаем проводить детальный анализ эффективности основных средств по отдельным их видам, а показатель фондоотдача использовать только для обобщенной оценки, характеризующей окупаемость затрат, вложенных в обновление основных средств. Как видно по приведенному расчету, на один рубль основных средств было выпущено товаров на сумму 6,47 руб., а в отчетном году - на 5,89 руб. Данный
факт свидетельствует, что эффективность инвестиционных вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения) невысокая.
Эффективность использования всех основных средств рекомендуется определять по интегральному показателю, который аккумулирует эффективность использования отдельных видов основных средств. При этом исходные данные более чем за два года надо привести в сопоставимый вид: объем продукции скорректировать на изменение цен реализации и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на их переоценку.
Э ={Т Т Т Т Т Т }
^ОС 1^ЗД -"с ОБ -*ТР ИН
где Т - индекс эффективности использования зданий;
ТС - индекс эффективности использования сооружений;
ТОБ - индекс эффективности использования машин и оборудования, включая уровень использования производственной мощности;
ТТР - индекс эффективности использования транспортных средств;
ТИН - индекс эффективности использования хозяйственного и производственного инвентаря;
ТПР - индекс эффективности использования прочих основных средств.
Приведем примеры расчета показателей эффективности использования отдельных видов основных средств.
Пример 1. Факторная модель фондоотдачи действующего оборудования (ФОо) имеет вид:
ФО = К К Т Т В°д1/О,
од с т дн с ч " сод"
где Кс - коэффициент сменности (фактическое количество машино-смен делиться на число ма-шино-дней);
Таблица 2
Расчет влияния факторов на уровень фондоотдачи
Показатель Прошлый год Отчетный год Отклонение, ±)
а б в г = в - б
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб. 113 206 131206 18 000
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 17 512 22 305 4 793
3. Среднегодовая численность работников, чел. 45 43 -2
4. Годовая производительность труда, тыс. руб. (1:3) 2 515,7 3 051,3 535,6
5. Фондовооруженность, тыс. руб. (2:3) 389,1 518,7 129,6
6. Фондоотдача, руб. (1:2 или 4:5) 6,47 5,89 -0,58
7. Изменение фондоотдачи за счет: 1) факторная модель: - стоимости валовой продукции (1в:2б - 6б) X 1,02
Стоимости основных средств (6в - 1в:2б) -1,6
2) факторная модель: - производительности труда (4в:5б-6б) 1,37
Фондовооруженности (6в - 4в:5б) -1,95
Коэффициент загрузки (отношение фактического времени к коэффициентному);
Тдн - фактически отработанное время, дней;
^ - продолжительность одной смены, ч;
Вч - среднечасовая выработка единицы оборудования, руб. /час;
Осод - стоимость действующего оборудования, тыс. руб.
Рассчитав фондоотдачу действующего оборудования, можно определить фондоотдачу основных средств в целом по предприятию:
ФО = ФО У У,
од дод да"
где Уод - удельный вес действующего оборудования в активной части;
Уда - удельный вес активной части.
Пример 2. Расчет показателей эффективности использования транспортных средств (автомобилей).
Вывод. Расчетные данные табл. 3 позволяют констатировать, что эффективность использования автомобилей снизилась. Объем выполненных работ уменьшился на 176 940 ткм. Результаты факторного анализа раскрывают причины уменьшения
грузооборота, которое вызвано в первую очередь выбытием транспортных средств на 4 единицы, одновременным снижением среднедневного пробега одного автомобиля с грузом на 1,98 км (4 %) и сокращением дней его работы на 8 дней рабочих, несмотря на повышение средней загруженности машины на 2 %. Так, из-за уменьшения числа автомобилей объем работ был недовыполнен на 120 001 ткм., а по причине меньшего числа отработанных дней - на 33 883 ткм. О снижении эффективности использования автопарка свидетельствуют и полученные значения коэффициентов. Коэффициент времени в наряде показывает простои автотранспорта, а коэффициент использования пробега - холостые переезды (без груза). Следовательно, отрицательное отклонение по коэффициентам свидетельствует об увеличении простоев с 20 до 26 % и холостых переездов - с 50 до 53 %. Использование среднедневного пробега менее 50 % уровня экономически неправомерно, так как характеризует движение автомобилей в оба направления без груза, возможно даже их использование в личных интересах водителя транспорта. Кроме того, данный факт
Показатели использования грузовых автомобилей
Таблица 3
Показатель План Факт Отклонение, ±
1. Среднее число автомобилей 40 36 -4
2. Общая грузоподъемность, т 164 153 -11
3. Средняя грузоподъемность 1 машины, т 4,1 4,25 0,15
4. Машино-дни пребывания в хозяйстве (365-1) 14 600 13 140 1 460
5. Машино-дни в работе - всего 10 200 8 892 1 308
6. в т. ч. одного автомобиля (5:1) 255 247 -8
7. Время в наряде, ч 71 400 71 136 -264
8. Время в движении, ч 57 120 52 641 -4 479
9. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (7:5) 7,0 8,0 -1
10. Общий пробег, км 1 000 000 889 873 -110 127
11. Пробег с грузом, км 500 000 418 240 -81 760
12. в том числе одного автомобиля за год (11:1) 12 500 11 618 -882
13. одного автомобиля за день (12:6) 49,02 47,04 -1,98
14. Перевезено грузов, т 42 000 41 600 -400
15. Средняя загруженность, т 2,40 2,45 0,05
16. Грузооборот, ткм 1 200 000 1 023 060 -176 940
17. Себестоимость 1 ткм, руб. 76,00 91,69 15,69
18. Коэффициент использования автопарка (5:4) 1,43 1,48 0,05
19. Коэффициент использования времени в наряде (8:7) 0,80 0,74 -0,06
20. Коэффициент использования пробега (11:10) 0,50 0,47 -0,03
21. Коэффициент использования грузоподъемности (15:3) 0,59 0,58 -0,01
22. Отклонение фактического объема работ от планового за счет изменения: - числа автомобилей (1в-6а-13а-16а) -120 001
Числа дней работы одного автомобиля (6в-1б-13а-16а) -33 883
Среднедневного пробега одного автомобиля с грузом (13в-1б-6б-16а) -42 255
Средней загруженности (16в-1б-6б-13б) 20 914
приводит к повышению себестоимости одного тоннокилометра, его рост составил 20,6 % (или 15,69 руб.). На увеличение себестоимости повлияла недозагруженность транспорта, о чем доказательно свидетельствует коэффициент грузоподъемности (чуть более 50 % уровня от номинального значения по техническому паспорту конкретного автомобиля). Причиной недоиспользования могли быть перевозка груза несоответствующего класса грузоподъемности и изменение его ассортимента.
К методическим изменениям по оценке эффективности использования основных средств относится учет риска невостребованной продукции. Основные средства являются неотъемлемым условием осуществления бесперебойного процесса производства товаров, в том числе тех, которые не реализуются в силу ряда причин. В то же время основные средства - важнейший фактор риска снижения спроса на товары из-за их технической изношенности и морального устаревания, особенно в перерабатывающих предприятиях, поэтому необходимо акцентировать внимание на анализе фондоемкости невостребованных товаров (Ф).
Величина затрат на содержание основных средств
Объем ■ невостребованной. продукции
Фактический объем производства Если произведенная продукция оказалась невостребованной, то затраты не возмещаются, и источник для замены изношенных средств отсутствует. Особенностью данного фактора является то, что он не увеличивает себестоимость и стоимость произведенной продукции, а является невозме-щенной частью этой стоимости (Ан), что снижает величину прибыли:
Сумма начисленной амортизации
Объем невостребованной. продукции
Фактический объем производства
В заключение анализа состояния и эффективности использования основных средств требуется определить основные приоритетные направления ее повышения и рассчитать влияние первоочередных мер на результативные показатели. Приведем методику подсчета экономических резервов на примере эффективности использования автотранспортных средств за счет:
Дополнительного приобретения автомобилей = дополнительное число автомобилей умножить на фактическую среднегодовую выработку одного автомобиля;
Сокращения дневных простоев = возможное число дней сокращения простоев умножить на
возможное число автомобилей и на фактическую среднедневную выработку одного автомобиля;
Сокращения холостых переездов = общий пробег автомобилей умножить на прирост коэффициента использования пробега и на фактическую среднюю загруженность одного автомобиля.
В дальнейшем определяется влияние эффективности использования основных средств на показатели производства. Например, расчет резерва увеличения выпуска продукции за счет:
Повышения коэффициента сменности оборудования = прирост коэффициента сменности умножить на возможное число дней работы всего оборудования и на фактическую сменную выработку;
Ввода в действие нового оборудования = дополнительную численность введенного оборудования умножить на фактическое число дней работы, фактический коэффициент сменности, среднюю продолжительность одной смены и на фактическую среднечасовую выработку одного оборудования.
Важно отметить, что недостаточно только определить экономические резервы, но и требуется проконтролировать их внедрение, обеспечив необходимыми трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. Если вложения будут крупномасштабными, тогда должны быть рассчитаны показатели эффективности инвестиционной деятельности (срок окупаемости инвестиций (PP); норма прибыли и коэффициент эффективности инвестиций (ARR); чистая приведенная стоимость (NPV); индекс рентабельности инвестиций (PI); внутренняя норма прибыли (внутренняя норма доходности) (IRR); дисконтированный срок окупаемости инвестиций (DPP)), которые позволят экономически обосновать эффективность инвестиций в основные средства.
Таким образом, предлагаем следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:
Включить в расчет показателей фондоос-нащенности и фондовооружености остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи - стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств - прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;
Учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т. е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;
Проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;
Использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи - для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;
Литература
Рассчитывать интегральный показатель эффективности использования основных средств на основе мультипликации показателей эффективности их отдельных видов с расчетом влияния на объемы производства;
Анализировать фондоемкость невостребованной продукции;
Экономически обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства и продаж.
Анализ состояния и эффективности использования основных средств ООО «Фазис»
Курс на рыночную экономку, на ускорение интенсификации общественно производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизации всех имеющихся резервов. Выявить и практически использовать имеющиеся резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, т. к. именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.
Более полное и рациональное использование основных средств организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств организации являются: установление обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и технического уровня организации потребности в основных средствах, выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных средств и факторов, на нее влияющих; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции за счет улучшения использования основных средств.
Динамику основных средств обычно выражают через их среднегодовую стоимость по данным на начало каждого месяца. Это показатель необходим при анализе фондов, т. к. среднегодовая их величина может значительно отклоняться от данных на начало и конец года вследствие того, что он в отличие от показателей на начало и конец года испытывает сильное влияние сроков ввода в эксплуатацию основных средств.
где Х - балансовая стоимость основных средств на начало периода.
Поскольку в ООО «ФАЗИС» движение основных средств невелико при анализе были использованы данные на начало и конец года.
Рассмотрим структуру основных фондов предприятия.
Структура основных средств выражает процентное отношение стоимости отдельных видов или групп основных фондов к общей их стоимости. Она зависит как от экономических факторов, так и от специализации производства. Данные таблицы 13 показывают, что в структуре основных средств ООО «ФАЗИС» основную долю составляют в 2003 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую - 0,8 % - производственный и хозяйственный инвентарь. Отрицательным явлением является уменьшающаяся обеспеченность фирмы транспортными средствами, это сказывается на работе организации, а в частности на своевременности доставки продукции.
Таблица 13 - Состав и структура основных фондов ООО «ФАЗИС»
|
Виды фондов |
||||||||
|
Сооружения |
||||||||
|
Машины и оборудование |
||||||||
|
Транспортные средства |
||||||||
|
Инвентарь |
||||||||
Необходимо также рассмотреть структуру основных фондов с точки зрения их участия в производственном процессе, т. е. определить какие виды основных фондов относятся к активным и непосредственно принимают участие в производственном процессе, а какие к пассивным, которые создают необходимые условия для производственного процесса.
Данные таблицы показывают, что в ООО «ФАЗИС» на протяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно для предприятия с торговой специализацией. В качестве пассивной части предприятие использует производственные здания, сооружения, к которым относятся помещения магазинов и складов. В качестве активной части, в основном, используются машины и оборудование, транспортные средства и производственный и хозяйственный инвентарь.
Таблица 14 - Структура основных фондов ООО «ФАЗИС»
Эффективность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности фирмы основными средствами. Высокая эффективность производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятий основными производственными фондами.
Сравнительная оценка уровня обеспеченности предприятий основными производственными фондами производится с помощью таких показателей, как фондовооруженность, фондоотдача и фондорентабельность.
Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов в расчете на одного работника.
Фондоотдача показывает, сколько продукции в денежном выражении получено на единицу стоимости основных фондов предприятия.
Фондорентабельность рассчитывается как процентное отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств.
Определим данные показатели для исследуемого предприятия.
Из данных таблицы 15 видно, что за анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Ее увеличение еще не свидетельствует об эффективности использования основных средств предприятия, но показывает уровень обеспеченности каждого работника предприятия основными средствами, который в 2006 году довольно высок и в тенденции намечается его увеличение за счет расширения деятельности предприятия, закупки новых основных средств.
Фондоотдача в 2006 году в ООО «ФАЗИС» составила 6,35, т. е. отдача от каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 говорит о повышении эффективности использования основных средств предприятия. Сравнив показатели фондорентабельности можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов. Фондорентабельность повысилась на 0,09 с 0,16 в 2004 году до 0,25 в 2006 году, что также свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.
Таблица 15 - Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования ООО «ФАЗИС»
Проанализированные показатели свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия в области использования основных средств.
К показателям состояния основных средств относятся:
Коэффициент прироста;
Коэффициент обновления;
Коэффициент выбытия.
Исчисляют также коэффициент износа основных средств - это показатель, который характеризует среднюю изношенность средств труда, и в связи с этим он определяется как отношение суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств к первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств.
Коэффициент годности основных средств, характеризующий их состояние на определенную дату, исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости, то есть коэффициент годности, по своей сути, - это величина, обратная величине коэффициента износа основных средств.
Коэффициент выбытия основных фондов характеризуется отношением стоимости выбывших основных фондов за определенный период времени к стоимости основных фондов на начало того же периода.
Коэффициент обновления основных средств - это показатель, отражающий долю введенных в действие в данном периоде новых основных средств в общей их стоимости на конец рассматриваемого периода с учетом того, что все введенные основные средства используются организацией, т. е. он характеризуется отношением стоимости вновь введенных основных фондов за определенный период к стоимости основных фондов на конец того же периода.
Моральный износ основных средств отражает показатель снижения первоначальной (восстановительной) стоимости действующих основных средств вследствие того, что при аналогичных затратах выпускаются новые и более совершенные средства труда или с наименьшими затратами.
Рассчитаем данные коэффициенты для исследуемого предприятия, используя таблицу 16.
Анализ данных таблицы 16 показывает, что наибольший прирост основных средств был получен ООО «ФАЗИС» в 2005 году. Данный прирост приходится на период расширения деятельности предприятия и увеличение объемов торговли. В то же время коэффициенты выбытия основных фондов показывают, что еще велико выбытие основных средств, которое связано с заменой устаревшего оборудования. Так, в 2004 году данный коэффициент составлял 0,01, а к 2006 году он стал составлять 0,03, большое количество основных средств выбыло в 2006 году, так как были открыты два супермаркета и установлено все новое оборудование.
Таблица 16 - Движение основных фондов ООО «ФАЗИС»
|
Показатели |
Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-) |
|||
|
Стоимость основных фондов на начало периода, тыс. руб. |
||||
|
Стоимость вновь введенных основных фондов, тыс. руб. |
||||
|
Стоимость выбывших основных фондов, тыс. руб. |
||||
|
Стоимость основных фондов на конец периода, тыс. руб. |
||||
|
Коэффициент обновления основных фондов |
||||
|
Коэффициент выбытия основных фондов |
||||
|
Коэффициент прироста основных фондов |
В целом можно сделать вывод о том, что несмотря на выбытие основных производственных фондов предприятия, продолжается их прирост, т. е. поступает новое оборудование, транспорт, покупаются новые торговые площади. Данные инвестиции в соответствии с бизнес-планом предприятия должны принести ему доход в будущем.
Для полного анализа основных фондов предприятия следует произвести анализ их физического состояния. Оценка основных фондов по первоначальной и восстановительной стоимости может быть полной или остаточной. Полная стоимость основных фондов определяется без учета доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов, остаточная стоимость - с учетом ее. Моральный износ основных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы.
Первая - износ, определяемый снижением стоимости данных основных фондов вследствие сокращения затрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.
Вторая - износ основных фондов вследствие создания новых более производительных и совершенных машин и оборудования (моральный износ).
Физический износ основных фондов - это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате их производственного использования, коррозии металла и т.д. Установление степени физического износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости, правильного планирования замены старых машин и оборудования новым.
проводится на предприятиях с целью оценить возможности по увеличению выпуска продукции при экономии капвложений. Этот анализ также позволит обнаружить причины снижения выпуска продукции, если это было связано с производительностью основных фондов. Остановимся более подробно на этих показателях в нашей статье.
Как проводится анализ состояния и использования основных средств
Анализ эффективности использования основных средств позволит определить, насколько продуктивно используется оборудование/механизмы и какова степень обеспеченности производства техникой и оборудованием.
Этот анализ выступает составляющей управленческого учета и дает ответы на следующие вопросы:
- как повлияло состояние основных фондов на производительность труда и какова динамика;
- какова степень загрузки оборудования;
- требуется ли проведение ремонта основных средств и насколько экономически оправданными будут дополнительные вложения.
Для проведения финанализа можно использовать данные из такой статотчетности, как:
- приложение к бухбалансу (форма по ОКУД 0710005, с. 4, 6);
- отчет по форме 11;
- форма 1-натура-БМ;
- баланс;
- инвентарные карточки на основные средства (ОС).
Особенности учета и анализа основных средств с целью оценки их эффективности
Учет и анализ использования основных средств имеют свои особенности в зависимости от классификации основных средств. Относятся нефинансовые активы к производственному или непроизводственному типу, какова принадлежность основных средств (собственные или арендованные), срок использования — все эти факторы влияют на сумму и срок начисления амортизации. А это, в свою очередь, отражается на себестоимости выпускаемой продукции.
Анализ эффективности использования основных средств позволяет принять стратегические решения:
- об увеличении/сокращении парка оборудования (закупке, консервации, продаже, взятии/передаче в аренду);
- проведении ремонта (с определением его масштаба), модернизации;
- изменении числа обслуживающего персонала и необходимости его обучения.
Анализ использования основных средств предприятия
Показатели использования основных средств предприятия — это:
1. Коэффициент загрузки оборудования, отражающий то, насколько эффективно по времени и объему выпуска загружено оборудование. Данный коэффициент часто используют при расчете мощности производства для налаживания синхронной работы различных типов оборудования.
Различают коэффициенты экстенсивности и интенсивности загрузки промоборудования на предприятии, которые обозначим как Кэз и Киз соответственно. Коэффициент экстенсивности загрузки указывает на количественный фактор, а интенсивности — на качественный. Для их расчета используются формулы:
Киз = Всрф / Пмо,
где: Киз — коэффициент интенсивности загрузки;
Всрф — фактическая средняя выработка из расчета на 1 станко-час;
Пмо — проектная мощность промоборудования (плановая выработка) на 1 станко-час.
Кэз = Врф / ФРОпл,
где: Кэз — коэффициент экстенсивности загрузки;
Врф — время (фактическое) работы оборудования, измеряемое в часах;
ФРОпл — фонд плановой работы оборудования, измеряемый в часах.
Произведение обоих коэффициентов загрузки (экстенсивности и интенсивности) образует интегральный коэффициент (Ки) использования промоборудования на предприятии:
Ки = Кэз × Киз.
2. Составляющая при расчете общей рентабельности производства, которая при увеличении средней по году стоимости оборудования и неизменности получаемой прибыли прямо пропорционально влияет на уменьшение рентабельности. Так, общая рентабельность (ОР) рассчитывается по формуле:
ОР = 100% × Прб / (СОПФсг + СОбСсг),
где: Прб — балансовая прибыль;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) основных средств;
СОбСсг — стоимость (среднегодовая) оборотных средств.
В этой связи можно сделать вывод, что показатель, указывающий на рентабельность производства, демонстрирует, в частности, насколько целесообразно используются основные фонды.
Основные показатели эффективности использования основных средств
Показатели эффективности основных средств наглядно демонстрируют взаимосвязь полученной прибыли и стоимости основных средств, использованных для достижения данного финрезультата. Показатели эффективности — это также соотношение темпов роста производительности и стоимости промоборудования.
Для используются такие основные показатели, как:
- фондоотдача;
- фондоемкость;
- фондовооруженность (энерго- и механовооруженность).
Подробнее остановимся на способах их расчета, а также их значении в общем анализе деятельности предприятия:
1. Коэффициент фондоотдачи (Кфо) указывает на то, какой объем выпуска продукции приходится на каждый рубль, затраченный на оборудование. Этот показатель наиболее точно в экономическом плане указывает на то, эффективно ли используются ОС на предприятии.
Для расчета коэффициента применяется формула:
Кфо = Овп / СОСсг,
где: Овп — объем выпущенной за год продукции;
СОСсг — стоимость (среднегодовая) ОС.
Формула дает достаточно точный результат, но обязывает рассматривать данный показатель в динамике. В большинстве случаев для получения одномоментного значения в знаменателе используется остаточная стоимость ОС. А также в зависимости от целей анализа в числителе может учитываться объем реализованной продукции, если ранее выпущенная на данном оборудовании залежалась на складе.
При расчете фондоотдачи учитываются собственные и арендованные ОС, за исключением законсервированных / сданных в аренду и потому не участвующих в производственном процессе. Для расчета берется восстановительная или первоначальная стоимость основных фондов. При проведении анализа показателя в динамике за несколько лет следует скорректировать числитель на коэффициент изменения цен и структурных сдвигов в ассортименте продукции, а знаменатель — на коэффициент переоценки ОС.
2. Коэффициент фондоемкости (Кфе), наоборот, укажет на то, сколько денег было затрачено на основные фонды для выпуска продукции на 1 руб. Этот коэффициент является обратным коэффициенту фондоотдачи и может быть определен по простой формуле:
Кфе = 1 / Кфо.
Коэффициент фондоемкости наиболее полно указывает на потребность в оборудовании и прочих основных фондах. Так, совершенно четко видно, сколько денег надо потратить на промоборудование, чтобы получить запланированный объем выпущенной продукции. Коэффициент определяется по формуле:
Кфе = СОСсг / Овп.
Чем эффективнее используются ОС, тем выше фондоотдача и ниже фондоемкость.
3. Последним среди основных показателей эффективности использования ОС является коэффициент фондовооруженности (Кфв). Он наглядно укажет, насколько работники предприятия обеспечены техникой, необходимым для труда оборудованием и иными основными фондами. Для расчета показателя применяется формула:
Кфв = СОСсг / ЧРсп,
где: ЧРсп — численность занятых на производстве работников (среднесписочная).
Связь показателей фондовооруженности и фондоотдачи осуществляется через расчет коэффициента производительности труда (Кпрт), который рассчитывается по формуле:
Кпрт = Овп / ЧРсп.
То есть между всеми 3 основными коэффициентами существует такая связь:
Кфо = Кпрт / Кфв.
Чтобы повысить эффективность использования ОС, необходимо позаботиться о том, чтобы рост объемов выпущенной продукции опережал рост затрачиваемых на основные фонды средств.
Также при расчете общей фондовооруженности можно выделить коэффициенты энерго- и механовооруженности промпредприятия — Кэв и Кмв соответственно. Они рассчитываются по следующим формулам:
Кэв = МО / ЧРсп,
где: МО — мощность установленного оборудования;
Кмв = СРМсг / ЧРсп,
где: СРМсг — стоимость (средняя по году) рабочих механизмов.
Итоги
Для анализа эффективности использования основных средств используются показатели, которые четко указывают на то, насколько загружено оборудование, оснащены работники и экономично ли тратятся капвложения.
Расчет этих показателей необходим для осуществления управленческого учета на предприятии и незаменим при планировании производственной деятельности.
| Введение | ||
| 1 | Теоретические аспекты исследования состояния и эффективности использования основных средств | 5 |
| 1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств | 5 | |
| 1.2 Задачи и информационная база анализа основных средств организации | 9 | |
| 1.3 Методика анализа эффективности использования основных средств | 13 | |
| 2 | Анализ состояния и эффективности использования основных средствв ЛПУ санаторий «Машук» ОО ВОС | 23 |
| 2.1 Общая характеристика организации | 23 | |
| 2.2 Анализ состояния и движения основных средств | 26 | |
| 2.3 Анализ эффективности использования основных средств | 31 | |
| 2.4 Пути повышения эффективности использования основных средств | 34 | |
| Заключение | 40 | |
| Список литературы | 43 | |
| Приложения | 46 |
Введение
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться.
Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.
Целью, курсовой работы является рассмотрение анализа состояния и эффективности использования основных средств учета основных средств в конкретном учреждении и разработка рекомендаций по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить теоретические аспекты исследования состояния и эффективности использования основных средств;
Рассмотреть понятие, классификацию, задачи и информационную базу основных средств;
Исследовать методику анализа основных средств;
Проанализировать анализ состояния и эффективности использования основных средствв организации;
Разработать пути повышения эффективности использования основных средств.
Объектом исследования в курсовой работе является Лечебно–профилактическое учреждение санаторий «Машук» Общественная организация всероссийского общества слепых. Предметом исследования является основные средства и оценка их использования.
Теоретической и методологической основой курсовой работы явились ПБУ 6/01,План счетов, а также работы таких ведущих ученых-экономистов как Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д., Савицкая Г.В., Ковалев В.В., Русак Н.А. и других авторов, законы РФ, а также материалы периодической печати.
1 Теоретические аспекты исследования состояния и эффективности использования основных средств
1.1 Понятие и классификация основных средств
В мировой экономике ресурсы играют важную роль. От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни, как самого рабочего, так и его семьи, а, в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса, удорожания жизни людей является неэффективное использование ресурсов.
Ресурсами являются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, и, в конце концов, семья. Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. Для нашего исследования имеют значение первые из них. Это основные средства, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства и реализации товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций.
Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, от их объема зависят производственная мощность предприятия и, в значительной мере, уровень технической вооруженности труда.
Для правильного проведения анализа нужно определить, что же является основными средствами на предприятии.
К основным средствам относятся:
Здания, строения;
Сооружения;
Передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Инструменты и приспособления;
Производственный инвентарь;
Рабочий, продуктивный и племенной скот;
Многолетние насаждения;
Прочие основные фонды.
Существует несколько классификаций основных средств, в соответствии с которыми они делятся по отраслям народного хозяйства; функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.
1. В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).
2. В зависимости от характера участия в процессе производства:
Производственные основные средства- функционируют в сфере производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и прочие);
Непроизводственные основные средства- функционируют в сфере удовлетворения социально-бытовых и культурных потребностей работников (средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного хозяйства).
3. В зависимости от характера воздействия на предмет труда в процессе его превращения в готовую продукцию:
Активные (машины, оборудование) - обеспечивают производство и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску изделий, осуществлению работ;
Пассивные(здания, сооружения, транспорт) - только обеспечивают нормальное функционирование активной части ОПФ, создают благоприятные условия для труда работающих.
4. В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности:
Действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих основных средств во время ремонта, модернизации или полного выбытия;
Бездействующие основные средства - это такие, которые по различным причинам не используются.
5. По принадлежности основные средства подразделяются на:
Собственные;
Арендованные.
Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства.
На начальном этапе анализа необходимо произвести оценку основных средств и определить их структуру.
Оценка основных средствпроизводится в следующих формах:
1. Натуральной - для определения технического состава основных средств, производственной мощности предприятия, степени использования оборудования и других целей.
2. Денежной- для определения общего объема планирования расширенного воспроизводства, определения степени износа и размера амортизации.
Денежную оценку основных средств производят:
По первоначальной стоимости (сумма затрат на изготовление (приобретение) основных средств, их доставку, монтаж);
По восстановительной стоимости (затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях);
По остаточной стоимости (разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой их износа (амортизации)).
Уровень материально-технической базы предприятия определяется, прежде всего, количеством и качеством активной части основных средств.
Соотношение отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру. Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.
Структура основных средств - это соотношение отдельных видов основных производственных фондов в их общей стоимости (например, соотношение активной и пассивной части основных производственных фондов; доля автоматических линий, автоматических систем и т.д. в составе общего количества машин и оборудования).
От степени использования основных средств зависит объем производства продукции (работ, услуг), прибыль предприятия и рентабельность производства. Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, в качестве средств труда, и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере производства, так и в непроизводственной сфере. Они используются в производстве многократно и постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по мере фактического и морального износа в виде амортизационных отчислений по установленным нормам.
Задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:
1) оценка наличия, состава и структуры основных средств;
2) анализ состояния и движения основных средств;
3) анализ эффективности использования основных средств.
Оценка наличия, состава и структуры основных средств, а также состояния основных и их движения является одним из ключевых моментов при анализе имущественного положения предприятия.
Таблица 19 - Динамика показателей состояния и движения основных средств
| № п/п | Показатель | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | За 3-ый отчетный период |
| Первоначальная стоимость основных средств на начало периода, тыс.руб. | ||||
| Первоначальная стоимость основных средств на конец периода, тыс.руб. | ||||
| Износ (накопленная величина начисленной амортизации) всего, тыс.руб. | ||||
| Износ (накопленная величина начисленной амортизации) зданий и сооружений, тыс.руб. | ||||
| Износ (накопленная величина начисленной амортизации) машин, оборудования, транспортных средств, тыс.руб. | ||||
| Остаточная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.руб. | ||||
| Первоначальная стоимость выбывших основных средств, тыс.руб. | ||||
| Первоначальная стоимость поступивших основных средств, тыс.руб. | ||||
| Коэффициент износа основных средств | ||||
| Коэффициент годности основных средств | ||||
| Коэффициент выбытия основных средств | ||||
| Коэффициент прироста основных средств | ||||
| Коэффициент обновления основных средств | ||||
| Коэффициент интенсивности обновления основных средств |
При оценке состояния и движения основных средств необходимо рассмотреть ряд показателей характеризующих износ основных средств, а также долю их активной части в общей сумме. Результаты расчетов данных показателей необходимо представить в таблице 19 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей данного раздела экономического анализа приведены в приложении).
В процессе анализа данных таблицы 19 должны быть сделаны выводы о динамике качественных характеристиках состояния основных средств организации, о причинах, обусловивших движение основных средств, а также должна быть дана перспективная оценка возможным последствиям, выявленных изменений.
По результатам анализа состояния и движения основных средств в процессе выполнения курсовой работы дополнительно необходимо:
а) представить информацию о наличии и дать краткую характеристику мобилизационных и законсервированных основных средств;
б) охарактеризовать степень износа наиболее значимых для предприятия основных средств;
в) установить наличие и дать краткую характеристику полностью изношенных (полностью амортизированных) основных средств;
г) установить наличие и дать краткую характеристику обремененных основных средств (в том числе год ввода в действие, возможный срок полезного действия, проведенные ремонт, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка, амортизация, земельные участки, на которых находятся здания и сооружения, характеристика специализации, участие в производственном процессе, наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации документов, источник приобретения).
Не менее важным этапом является анализ эффективности использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, которая характеризует величину произведенной (товарной, реализованной) продукции приходящуюся на единицу стоимости основных средств.
Результаты расчетов показателей состояния и движения основных средств необходимо представить в таблице 20 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей данного раздела экономического анализа приведены в приложении).
В ходе анализа данных таблицы 20 должны быть сделаны выводы о структуре основных средств, об уровне эффективности их использования, динамике ключевых показателей, а также должна быть дана текущая и перспективная оценка влияния выявленных тенденции экстенсивности и интенсивности использования основных средств на будущие результаты деятельности предприятия.
В процессе заполнения таблица 20 и решения указанных задач используются традиционные методы детерминированного факторного анализа (метод цепных подстановок либо метод абсолютных разниц).
В большей степени обобщающим показателем эффективности использования основных производственных фондов является фондорентабельность (или рентабельность основных фондов). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (рассчитанной по стоимости проданной продукции), но и от рентабельности продаж.
Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:
R ос – рентабельность основных средств;
СГСОС – среднегодовая стоимость основных средств;
ФО – фондоотдача (как отношение выручки от продаж к средней за период
стоимости основных средств);
R продаж – рентабельность продаж.
Таблица 20 – Динамика показателей эффективности использования основных средств
| № п/п | Показатель | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | Темп прироста, % | За 3-ый отчетный период | Темп прироста, % |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. | ||||||
| Фондоемкость продукции, руб./руб. | ||||||
| Доля активной части основных средств | ||||||
| Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб. | ||||||
| Относительная экономия (перерасход) основных средств, тыс.руб. | х | х | х | |||
| Влияние изменения стоимости основных средств на прирост валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования основных средств, % | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования основных средств, % |
Для определения влияния фондоотдачи и рентабельности продукции на изменение фондорентабельности необходимо воспользоваться одним из приемов детерминированного факторного анализа (методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц).
Одним из основных этапов анализа процесса использования основных средств является оценка эффективности амортизационной политики организации. Результаты расчета основных показателей данного раздела сводятся в таблице 22 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей приведены в приложении).
Таблица 21 - Результаты факторного анализа рентабельности основных средств
| № п/п | Показатель | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | Темп прироста, % | За 3-ый отчетный период | Темп прироста, % |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. | ||||||
| Объем валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Прибыль от продаж, тыс.руб. | ||||||
| Фондоотдача основных средств, руб./руб. | ||||||
| Рентабельность продаж | ||||||
| Рентабельность основных средств | ||||||
| Влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост фондорентабельности | ||||||
| Влияние изменения рентабельности продаж на прирост фондорентабельности | ||||||
| Доля влияния изменения фондоотдачи основных средств на прирост фондорентабельности, % | ||||||
| Доля влияния изменения рентабельности продаж на прирост фондорентабельности, % |
Таблица 22 - Динамика показателей эффективности амортизационной политики организации
| № п/п | Показатель | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | Темп прироста, % | За 3-ый отчетный период | Темп прироста, % |
| Объем валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Амортизация, тыс.руб. | ||||||
| Амортизациеотдача, руб./руб. | ||||||
| Амортизациеемкость (амортизация на 1рубль валовой продукции), руб./руб. | ||||||
| Относительная экономия (перерасход) расходов на амортизацию, тыс.руб. | х | х | х | |||
| Влияние изменения расходов на амортизацию на прирост выручки от продаж | ||||||
| Влияние изменения амортизациеотдачи на прирост выручки от продаж | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования амортизации, % | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования амортизации, % |
На основе анализа данных таблицы 22 должны быть сделаны выводы о характере влияния амортизационной политики организации на динамику стоимости произведенной продукции (оценена степень экстенсивности и интенсивности использования амортизации).
2.5.3) Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов организации
Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности.
Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Основные обобщающие показатели представляются по результатам расчетов в таблице 23 (источники информации для выполнения расчетов и методика расчета показателей приведены в приложении).
Таблица 23 - Оценка эффективности использования материальных ресурсов
| № п/п | Показатель | За 1-ый отчетный период, тыс.р. | За 2-ой отчетный период, тыс.р. | Темп прироста, % | За 3-ый отчетный период, тыс.р. | Темп прироста, % |
| Объем валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Материальные затраты, тыс.руб. | ||||||
| Материалоотдача, руб./руб. | ||||||
| Материалоемкость (материальные затраты на 1 рубль продукции) | ||||||
| Прибыль на рубль материальных затрат, руб. | ||||||
| Доля материальных затрат в структуре общих расходов | ||||||
| Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат | ||||||
| Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов, тыс.руб. | х | х | ||||
| Влияние изменения материальных расходов на прирост валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Влияние изменения материалоотдачи на прирост валовой продукции, тыс.руб. | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции экстенсивности использования материальных ресурсов, % | ||||||
| Доля влияния на прирост валовой продукции интенсивности использования материальных ресурсов, % |
В процессе анализа данных таблицы 23 должны быть сделаны выводы о динамике эффективности расходования материальных ресурсов в процессе производства, и дана текущая и перспективная оценка влияния экстенсивности и интенсивности их использования на основные результаты деятельности организации.
2.6) Анализ затрат организации
2.6.1) Анализ структуры и динамики себестоимости продукции (работ, услуг)
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Затраты на производство учитываются и планируются по первичным экономическим элементам: заработная плата с отчислениями, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. Группировка по основным экономическим элементам не предполагает разнесения затрат на отдельные виды продукции
Таблица 24 - Динамика уровня затрат организации по обычным видам деятельности
| № п/п | Показатели | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | За 3-ый отчетный период |
| Валовая продукция, тыс.р. | ||||
| Товарная продукция, тыс.р. | ||||
| Выручка от продаж, тыс.р. | ||||
| Общая сумма затрат по обычным видам деятельности, тыс.р. | ||||
| Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), тыс.р. | ||||
| Амортизация, тыс.р. | ||||
| Прочие затраты, тыс.р. | ||||
| Величина затрат на 1 руб. валовой продукции | ||||
| Величина затрат на 1 руб. товарной продукции | ||||
| Величина затрат на 1 руб. проданной (реализованной) продукции |
Таблица 25 - Динамика структуры затрат организации по обычным видам деятельности
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить. Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.
Таблица 26 - Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям
| Статьи калькуляции | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | За 3-ый отчетный период | |||
| Сумма, тыс.р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс.р. | Уд. вес, % | Сумма, тыс.р. | Уд. вес, % | |
| Сырье и материалы | ||||||
| Возвратные отходы | ||||||
| Полуфабрикаты и услуги производственного характера | ||||||
| Топливо | ||||||
| Энергия | ||||||
| Заработная плата основная и дополнительная | ||||||
| Отчисления от заработной платы | ||||||
| Расходы на подготовку и освоение производства | ||||||
| Расходы на эксплуатацию и содержание производства | ||||||
| Цеховые расходы | ||||||
| Цеховая себестоимость | ||||||
| Общезаводские расходы | ||||||
| Потери от брака | ||||||
| Прочие производственные расходы | ||||||
| Производственная себестоимость | ||||||
| Внепроизводственные расходы | ||||||
| Полная себестоимость |
Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:
1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;
2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру;
3) определяется уровень затрат на рубль товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.
Общее изменение себестоимости за период по всем элементам затрат составляет:
ΔС РП = ΔОТ + ΔМЗ + ΔА,
ΔС РП – общее изменение затрат на производство продукции;
ΔОТ – изменение затрат по оплате труда;
ΔМЗ – изменение материальных затрат;
ΔА – изменение амортизации.
Таблица 27 – Показатели абсолютного и относительного отклонения себестоимости продукции
| № п/п | Показатели | За 1-ый отчетный период | За 2-ой отчетный период | За 3-ый отчетный период |
| Товарная продукция, тыс.р. | ||||
| Индекс товарной продукции | х | |||
| Материальные затраты, тыс.р. | ||||
| 3.1 | х | |||
| 3.2 | х | |||
| Оплата труда, тыс.р. | ||||
| 4.1 | а) абсолютное отклонение, тыс.р. | х | ||
| 4.2 | б) относительное отклонение, тыс.р. | х | ||
| Амортизация, тыс.р. | ||||
| 5.1 | а) абсолютное отклонение, тыс.р. | х | ||
| 5.2 | б) относительное отклонение, тыс.р. | х |
В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
а) абсолютное отклонение: ΔОТ = ОТ 1 – ОТ 0
б) относительное отклонение: ΔОТ = ОТ 1 – ОТ 0 *I ТП
где ОТ 1 , ОТ 0 - отчетная и базовая величина затрат по оплате труда; I ТП - индекс товарной продукции.
I ТП = N 1 / N 0
где N 1 , N 0 - отчетный и базовый объем товарной продукции.
Влияние материальных затрат определяется аналогично:
а) абсолютное отклонение: ΔМЗ = МЗ 1 – МЗ 0
б) относительное отклонение: ΔМЗ = МЗ 1 – МЗ 0 *I ТП
где МЗ 1 , МЗ 0 - отчетная и базовая величина материальных затрат.
Влияние амортизации составляет
а) абсолютное отклонение: ΔА = А 1 – А 0
б) относительное отклонение: ΔА = А 1 – А 0 *I ТП
где А 1 , А 0 - отчетная и базовая величина амортизационных отчислений.
Важнейшую роль в снижении себестоимости продукции играет операционный (маржинальный) анализ, с помощью которого своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.
2.6.2) Операционный (маржинальный) анализ деятельности организации
На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.
Одним из важнейших моментов в анализе затрат предприятия является разделение общей суммы затрат на их постоянную и переменную части.
Таблица 28 - Динамика постоянных и переменных затрат организации
Таблица 29- Динамика показателей операционного анализа
Продолжение табл. 29
2.7) Анализ финансовых результатов деятельности организации
2.7.1) Анализ процессов формирования прибыли организации
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. При этом основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности коммерческой организации является прибыль. В показателе прибыли отражается результат взаимодействия различных категорий доходов и расходов. Поэтому обязательным этапом экономического анализа является исследование итоговых финансовых деятельности и направлений использования полученной прибыли. Исходная для анализа финансовых результатов информация содержится в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:
Оценка динамики состава и структуры доходов и расходов организации;
Систематический контроль над выполнением планов продаж продукции и получением прибыли;
Оценка структуры и качества прибыли;
Оценка динамики прибыли и рентабельности;
Оценка влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем продаж, прибыль и рентабельность;
Выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности;
Оценка возможностей использования резервов увеличения прибыли и рентабельности;
Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Отправным пунктом анализа процесса формирования финансовых результатов является изучение динамики состава и структуры доходов и расходов организации.
В ходе анализа все доходы и расходы организации структурируются в соответствии с группировкой, предложенной действующей системой бухгалтерской отчетности:
а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие доходы и расходы;
в) текущий налог на прибыль.
Таблица 30 - Динамика показателей доходов организации
| № п/п | Показатель | Сумма, тыс.руб. | |||||
| 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | ||
| 1.1 | |||||||
| Прочие доходы | |||||||
| 2.1 | Проценты полученные | ||||||
| 2.2 | |||||||
| 2.3 | Прочие операционные доходы | ||||||
| 2.4 | Прочие внереализационные доходы | ||||||
| Общая величина доходов |
При изучении доходов и расходов организации необходимо дать представление о тенденциях изменения их объема, состава и структуры (табл. 30,32). Неотъемлемой частью анализа доходов и расходов организации является их оценка с точки зрения результативности (табл. 31,32).
Таблица 31 – Динамика показателей доходности организации
Таблица 32 – Динамика показателей расходов организации
| № п/п | Показатель | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес в общей сумме расходов, % | ||||
| 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | ||
| Величина расходов по обычным видам деятельности | |||||||
| 1.1 | |||||||
| 1.2 | Коммерческие расходы | ||||||
| 1.3 | Управленческие расходы | ||||||
| Прочие доходы и расходы | |||||||
| 2.1 | Проценты к уплате | ||||||
| 2.2 | Операционные расходы | ||||||
| 2.3 | Внереализационные расходы | ||||||
| Текущий налог на прибыль | |||||||
| Общая величина расходов |
Таблица 33 – Динамика показателей эффективности расходов организации
В процессе анализа необходимо выявить складывающиеся тенденции в динамике доходов и расходов организации, а именно, параллельных рядов данных, в результате взаимодействия которых формируются различные виды прибыли организации.
Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации. Сущность данной экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:
Основной внутренний источник финансирования текущего и долгосрочного развития организации;
Главный источник приращения рыночной стоимости организации;
Индикатор кредитоспособности организации;
Главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность приращения капитала и бизнеса;
Индикатор конкурентоспособности организации;
Гарант выполнения организацией своих обязательств;
Источник удовлетворения социальных потребностей общества.
Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.
В ходе анализа, как правило, рассматриваются следующие показатели прибыли:
Валовая прибыль;
Прибыль от продаж;
Прибыль до уплаты процентов и налогов (НРЭИ);
Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль);
Налогооблагаемая прибыль;
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль).
Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции и производственной (ограниченной) себестоимостью продукции. Валовая прибыль носит название брутто-прибыли от продаж продукции и служит источником для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Результатом взаимодействия валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов является прибыль от продаж (итоговый финансовый результат организации по обычным видам деятельности).
Сальдо прочих доходов и расходов (процентов к уплате и получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы) увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. Особый аналитический интерес представляет значение и динамика величины нетто-результата эксплуатации инвестиций (прибыли до уплаты процентов и налогов). Данный вид прибыли характеризует не только основные результаты деятельности организации, но её способности к осуществлению и обслуживанию заимствований на возмездной основе. Чем выше НРЭИ, тем больше возможностей у организации осуществлять финансирование её деятельности за счет заемных средств.
Таблица 34 - Динамика состава и структуры прибыли организации
| № | Показатели | Сумма, руб. | Удельный вес в сумме выручки от продаж, % | ||||
| 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | 1-ый отчетный период | 2-ой отчетный период | 3-ий отчетный период | ||
| А | |||||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | |||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||||||
| Валовая прибыль | |||||||
| Коммерческие расходы | |||||||
| Управленческие расходы | |||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||||||
| Проценты к получению | |||||||
| Доходы от участия в других организациях | |||||||
| Прочие операционные доходы | |||||||
| Прочие операционные расходы | |||||||
| Внереализационные доходы | |||||||
| Внереализационные расходы | |||||||
| Прибыль до уплаты процентов и налогов | |||||||
| Проценты к уплате | |||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||||||
| Отложенные налоговые активы | |||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||
| Текущий налог на прибыль | |||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Обособленным показателем является налогооблагаемая прибыль: данный показатель является исключительно расчетной величиной, формируемой в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, и служит всего лишь базой для исчисления суммы налога на прибыль. Однако, в целях анализа данный вид прибыли представляет определенный интерес с точки зрения изучения способов оптимизации налогообложения, применяемых исследуемой организацией. Об особенностях налогообложения прибыли организации можно судить по абсолютному уровню и динамике фактической нормы налога на прибыль (табл.33).
После уплаты налога на прибыль в распоряжении организации остается чистая прибыль, за счет которой выплачиваются дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям, формируется резервный капитал, финансируется инвестиционные проекты организации, осуществляются расходы на содержание социальной инфраструктуры предприятия и т.д.
Результаты расчета данных показателей и факторов, их определяющих, представляются в таблице 34 за ряд отчетных периодов, что позволяет провести горизонтальный и вертикальный анализ прибыли, отследить динамику доходов и расходов, формирующих прибыль, и оценить их влияние на изучаемый показатель. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.
В процессе анализа необходимо также изучить выполнение плана по отдельным видам прибыли в каждом из отчетных периодов.
Неотъемлемым этапом анализа прибыли организации является факторный анализ итоговых результатов деятельности. Основными объектами факторного анализа на данном этапе являются прибыль от продаж и прибыль до налогообложения.
На начальной стадии факторного анализа необходимо классифицировать факторы динамики прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на исследуемый процесс. Все факторы можно разделить на две группы:
Внешние (рыночно-конъюнктурные факторы, хозяйственно-правовые и административные факторы);
Внутренние (материально-технические, организационно-управленческие, экономические факторы, социальные факторы).
Количественную оценку влияния перечисленных факторов на динамику прибыли от продаж производят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:
Изменения отпускных цен на реализованную продукцию;
Изменения в объеме продукции (по базовой себестоимости);
Изменения в структуре продаж продукции;
Экономия от снижения себестоимости продукции;
Изменения себестоимости за счет структурных сдвигов;
Изменение цен на материалы и тарифов на услуги;
Изменение цен на 1 руб. продукции.
Прибыль от продаж продукции характеризует абсолютную эффективность хозяйствования коммерческой организации, ее производственной, сбытовой, управленческой деятельности. Рост прибыли от продаж создает основу для расширенного воспроизводства, выполнения обязательств организацией перед бюджетом, банками и другими кредиторами.
Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж уменьшение суммы прибыли происходит не всегда.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
В процессе выполнения курсовой работы следует проанализировать:
Выполнение плана по прибыли от продаж (при наличии исходных данных);
Влияние различных факторов на динамику прибыли от продаж как отдельных видов продукции, так и ассортимента в целом.
Расчет влияния на прибыль изменения цен реализованной продукции ведется по формуле:
Влияние на прибыль изменений в объеме продукции в оценке по базовой себестоимости рассчитывается как:
ΔП 2 = П 0 · К 1 – П 0 = П 0 · (К 1 -1)
П 0 - прибыль базисного периода;
К 1 - коэффициент роста объемареализации продукции, который, равен
К 1 = С 1,0 / С 0
С 1,0 - себестоимость фактически реализованной продукцииза отчетный период, рассчитанная в ценах базисного периода.
С 0 - себестоимость фактически реализованной продукцииза базисный период, рассчитанная в ценах базисного периода.
Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции, находят из выражения:
Влияние на прибыль экономииот снижения себестоимости продукции имеет вид:
ΔП 4 = С 1,0 – С 1
С 1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода, рассчитанная в ценах и условиях базисного периода, руб.;
С 1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.
Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции
ΔП 5 = С 0 *К 2 – С 1,0
где K 2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.
Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и прочие ресурсы, а также причин, связанных с нарушением хозяйственной дисциплины. В первом случае расчет проводится по данным бухгалтерского учета себестоимости продукции. Оценка влияния на прибыль нарушений хозяйственной дисциплины проводится с помощью анализа отклонений, образовавшихся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.п. Результаты факторного анализа динамики прибыли от продаж оформляются в виде таблицы, разрабатываемой студентом самостоятельно.
Следующим этапом оценки финансовых результатов является факторный анализ прибыли до налогообложения. Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты по обычным видам деятельности, а также результат возмещения прочих расходов за счет прочих доходов организации. В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли до налогообложения, устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли и оценивают влияние выделенных факторов.
Схема факторного анализа прибыли до налогообложения представлена в таблице 35. В процессе факторного анализа динамики прибыли до налогообложения могут быть использованы традиционные методов факторного анализа (например, метода цепной подстановки). Информационной базой для реализации этого этапа анализа служат данные формы №2.
Таблица 35 - Система факторов, определяющих величину прибыли до налогообложения
Похожая информация.
